Какие последствия ждут организацию за отсутствие ЭТрН с 01.09.2026? Есть ли какие-то послабления со стороны налоговой инспекции?

К какой ответственности могут привлечь организацию с 01.09.2026 за отсутствие ЭТрН? Есть ли послабления со стороны налоговой инспекции?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

На сегодняшний день в нормах действующего законодательства отсутствуют специальные штрафы или иные меры административной ответственности, предусмотренные непосредственно за сам факт неприменения электронных перевозочных документов (ЭПД) или за отказ от перехода на них с 1 сентября 2026 года.

Нет и прямых норм в Налоговом кодексе РФ или КоАП РФ, устанавливающих специальный штраф именно за отсутствие электронной транспортной накладной (ЭТрН) или использование бумажного носителя вместо электронного.

Но не исключено, что налоговики не примут в расходы транспортную накладную, если она оформлена не в электронной форме, если есть такая обязанность.

Обоснование позиции:

Необходимость оформления транспортной накладной (ТН) определена требованиями п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - УАТ).

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (п. 1 ст. 8 УАТ). По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель - уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ).

Таким образом, с 01.09.2026 все участники перевозок вне зависимости от сферы деятельности должны оформлять в электронном виде транспортные накладные, заказы или заявки на перевозку, экспедиторские документы, железнодорожную накладную и грузовую накладную при авиаперевозках. В отдельных случаях, список которых определит Минтранс, будет допускаться оформление бумажных документов.

Приказом ФНС России от 14.05.2024 N ЕД-7-26/383@ утверждены формы и форматы:

- электронного договора перевозки груза;

- электронной транспортной накладной;

- электронной дорожной ведомости;

- электронной квитанции о приеме груза для перевозки.

По мнению ФНС, использование электронных перевозочных документов, в том числе ЭТрН, дает ряд преимуществ, которые экономят время и деньги (информация от 26.01.2026):

- сокращаются расходы на обслуживание техники для печати документов, покупку бумаги и оплату курьеров;

- электронные документы нельзя потерять - они хранятся в ГИС ЭПД и у операторов ИС ЭПД;

- плата за перевозку приходит в среднем на 20 дней быстрее, поскольку не нужно отправлять бумажный оригинал транспортной накладной грузоотправителю;

- все участники перевозки работают с одним и тем же документом - изменения появляются одновременно, а процесс взаиморасчетов ускоряется.

При этом налоговики не забывают и о том, что упрощается доступ контрольно-надзорных органов к информации о перевозке и грузах, что снижает количество запросов к бизнесу.

Смотрите Электронную транспортную накладную: обязательное применение с 01.09.2026 (А. Серебрякова, журнал "Малый бизнес: учет, налоги, право", N 3, март 2026 г.).

В то же время на сегодняшний день в нормах действующего законодательства отсутствуют специальные штрафы или иные меры административной ответственности, предусмотренные непосредственно за сам факт неприменения электронных перевозочных документов (ЭПД) или за отказ от перехода на них с 1 сентября 2026 года.

При этом Минтранс сообщил о переходном подходе к контролю автомобильных перевозок: на основании поручения Президента РФ до 1 марта 2027 года МВД и Ространснадзор будут ограничиваться устным замечанием вместо штрафа за отсутствие электронного документа.

Также прямых норм в Налоговом кодексе РФ или КоАП РФ, устанавливающих специальный штраф именно за отсутствие электронной транспортной накладной (ЭТрН) или использование бумажного носителя вместо электронного, на текущий момент не предусмотрено.

Однако, несмотря на отсутствие прямого штрафа за непереход, для организаций, которые продолжат использовать исключительно бумажный документооборот там, где закон требует электронный, возникают серьезные правовые и налоговые риски.

Налоговые органы могут поставить под сомнение реальность хозяйственных операций. Это может привести к отказу в признании расходов по налогу на прибыль и отказу в вычетах по НДС, так как транспортная накладная является первичным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг.

Минфин России в свое время не раз выражал мнение о том, что расходы на перевозку груза подтверждает лишь транспортная накладная, составление которой обязательно при заключении договора перевозки. На основании транспортной накладной осуществляется подтверждение затрат организации на перевозку груза (письма Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61110, от 21.12.2017 N 03-03-06/1/85703, от 02.11.2015 N 03-03-06/1/63124).

Однако с таким мнением не согласен высший арбитр. В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 26 от 26.06.2018 указано, что отсутствие, неправильность или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки груза незаключенным или недействительным. В этом случае наличие между сторонами договорных отношений может подтверждаться иными доказательствами (ч. 2 ст. 67 ГПК РФ, ч. 5 ст. 71 АПК РФ).

ФНС России в письме от 19.04.2021 N СД-4-2/5238@ со ссылкой на указанное постановление сделала вывод: по смыслу ст. 252 НК РФ иные документы при отсутствии транспортной накладной могут быть расценены как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

При отсутствии транспортной накладной по смыслу ст. 252 НК РФ иные документы могут быть расценены как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (письмо ФНС России от 20.02.2021 N СД-3-3/1280@).

В письмах Минфина России от 02.10.2023 N 03-03-06/1/93352, от 21.06.2023 N 03-03-06/1/57546 отмечено: Налоговый кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Таким образом, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов.

Никаких нюансов по этому поводу в отношении электронной транспортной накладной налоговики пока не озвучивали.

При этом финансисты добавили: порядок оформления транспортной накладной относится к компетенции Минтранса России.

Из судебной практики следует, что факт оказания услуг по перевозке груза может быть подтвержден, в частности:

- путевыми листами, сведениями геолокации (мониторинг) следования транспортного средства по адресу перевозки, объяснениями водителя, доверенностью, выданной истцом водителю на получение груза, предназначенного к перевозке, договором поставки, в котором согласовано место поставки товара, совпадающее с адресом разгрузки, отсутствием претензий заказчика относительно качества перевозки (постановление Четырнадцатого ААС от 16.11.2021 N 14АП-6980/21);

- документами, подтверждающими направление перевозчиком в адрес заказчика актов оказанных услуг (постановление АС Уральского округа от 27.09.2021 N Ф09-6383/21);

- актами оказанных услуг, подписанными истцом в одностороннем порядке, направленными в комплекте с иными документами заказчику и не подписанными заказчиком при отсутствии мотивированных возражений против их подписания, пояснениями грузополучателя о фактическом получении груза, путевыми листами, специальными разрешениями, транзитными пропусками, пояснениями покупателя об участии его представителей при приемке груза от грузоотправителя (постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.04.2021 N Ф04-484/21);

- путевыми листами и журналом их регистрации (постановление Одиннадцатого ААС от 28.12.2020 N 11АП-11407/20). Смотрите также решение АС г. Москвы от 22.11.2021 по делу N А40-25473/2021, апелляционное определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 14.12.2021 по делу N 11-13620/2021).

Также в случае возникновения споров с контрагентами (например, о порче груза, простое транспорта или невыполнении условий договора), отсутствие электронного документа, направленного в государственную информационную систему (ГИС ЭПД), может затруднить доказывание позиции.

В экспертных разъяснениях указывается, что для грузоотправителей/поставщиков, нарушающих правила оформления документов, возможны риски привлечения к ответственности по ст. 12.21 КоАП РФ, а для экспедиторов по ст. 11.14.3 КоАП РФ.

Так, статья 12.21 КоАП РФ предусматривает, что нарушение правил перевозки грузов влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере пятисот рублей.

При перевозке алкогольной продукции (в частности, сидра, пива и др., подлежащих маркировке) с 1 марта 2027 года неиспользование электронной транспортной накладной может привести к привлечению к административной ответственности за оборот продукции без сопроводительных документов, удостоверяющих легальность производства и оборота. Штрафы по таким статьям для юридических лиц могут достигать сотен тысяч рублей с конфискацией продукции (по ст. 14.16 и 14.17.4 КоАП РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Имеются ли штрафы или иные меры ответственности за непереход на электронные перевозочные документы? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июнь 2026 г.)

- Вопрос: Об обязательности применения электронной транспортной накладной с 01.09.2026 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2026 г.);

- Вопрос: Каковы налоговые последствия неподписания электронной транспортной накладной конечным покупателем для грузоотправителя (в части права на вычет НДС и признания в составе расходов по услугам грузоперевозчика)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2026 г.)

- Вопрос: Применение электронной транспортной накладной при перевозке алкоголя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2026 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

21 сентября 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.