Налоговый учет безвозмездной передачи застройщиком школы в собственность города Москвы по договору дарения

Общество на общей системе налогообложения является застройщиком многофункционального жилого комплекса. Кроме жилья, также построена школа. Право собственности общества на здание школы и относящийся к ней земельный участок зарегистрировано в ЕГРН. Общество оплатило оценку на определение рыночной стоимости школы.
По договору участия в развитии социальной, транспортной, инженерной инфраструктуры и благоустройства застраиваемой территории г. Москвы с правительством Москвы общество обязуется передать в собственность г. Москвы школу с расположенным под ней земельным участком и имуществом, необходимым для эксплуатации. Затраты и расходы застройщика, понесенные на создание данного объекта, не подлежат компенсации администрацией. Согласно подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ признаются в налоговом учете расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.
Предлагается договор дарения с Департаментом городского имущества города Москвы от имени правительства Москвы и в интересах города Москвы, в соответствии с которым общество обязуется передать безвозмездно в дар школу. Рыночная стоимость в договоре отражена.
Может ли общество признать в налоговом учете расходы на школу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Общество может признать расходы на строительство школы в качестве внереализационных расходов в налоговом учете на дату передачи созданных объектов социальной (в частности) инфраструктуры в государственную или муниципальную собственность. При этом безвозмездная передача школы в собственность города Москвы может быть оформлена в том числе договором дарения.

Обоснование вывода:

Согласно условиям п. 1 части 5 ст. 68 ГрК РФ в договоре о комплексном освоении территории могут быть предусмотрены обязательства лица, заключившего договор, безвозмездно передать в государственную или муниципальную собственность после окончания строительства объекты коммунальной, транспортной, социальной инфраструктур, а также иные объекты, строительство которых осуществлялось за счет средств лица, заключившего договор, перечень данных объектов и условия их передачи. Право собственности на объекты капитального строительства, линейные объекты, созданные лицом, заключившим договор о комплексном развитии территории, в соответствии с таким договором за свой счет, возникает у такого лица, за исключением объектов, подлежащих передаче или приобретению в соответствии с договором в государственную или муниципальную собственность, в том числе объектов транспортной, инженерной и социальной инфраструктур (п. 8 ст. 68 ГрК РФ).

Обязательства застройщика передать органам власти имущество могут быть зафиксированы также в иных договорах (договор пожертвования, договор дарения, договор купли-продажи).

Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Поэтому применяются общие правила (письмо Минфина России от 10.04.2015 N 03-03-06/4/20451).

В общем случае при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Исключением являются расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур (далее - объекты инфраструктуры), безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 15.04.2022 N 03-03-06/1/33589, от 09.12.2021 N 03-03-07/100191). Такие расходы признаются в целях налогообложения прибыли организаций на дату передачи созданных объектов в государственную или муниципальную собственность (подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в госсобственность, на дату такой передачи (письма Минфина России от 29.08.2023 N 03-03-06/1/81978, от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7768, от 26.03.2021 N 03-03-06/1/22048).

Отметим, что речь идет именно о фактических расходах Общества на строительство школы, а не о рыночной стоимости.

По мнению налоговых органов, для признания расходов, произведенных в соответствии с подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ, необходимо наличие документов, подтверждающих фактическое осуществление налогоплательщиком расходов, а также передачу созданных объектов инфраструктуры в государственную или муниципальную собственность (письмо ФНС России от 20.06.2024 N СД-16-3/186@).

Поскольку нормы НК РФ не содержат определения для видов инфраструктур, указанных в подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ, с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ, можно учесть понятия из отраслевого законодательства. В первую очередь - ГрК РФ (смотрите определения КС РФ от 28.03.2017 N 488-О и от 19.12.2019 N 3534-О).

К объектам социальной инфраструктуры относят объекты, которые используются для оказания социальных услуг населению в целях обеспечения жизнедеятельности, образования, развития, отдыха и оздоровления, оказания гражданам медицинской помощи, профилактики заболеваний (смотрите п. 1 Требований, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.10.2015 N 1050, постановление Правительства РФ от 14.05.2014 N 432).

Основанием для квалификации объектов недвижимости (сооружений) является градостроительная документация (письмо Минфина России от 26.07.2018 N 03-05-05-01/52585).

Полагаем, что здание школы с расположенным под ней земельным участком и имуществом, необходимым для эксплуатации, однозначно можно отнести к объектам социальной инфраструктуры.

Учитывая, что у Общества уже заключено соглашение с правительством Москвы о развитии социальной инфраструктуры, передача объекта в рамках исполнения этого обязательства является экономически оправданной деятельностью застройщика, направленной на реализацию проекта комплексного развития территории.

Таким образом, Общество может признать расходы на строительство школы в качестве внереализационных расходов в налоговом учете. Дата признания таких расходов однозначно определена в подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ как дата передачи созданных объектов социальной (в частности) инфраструктуры в государственную или муниципальную собственность.

Кроме того, для признания данных расходов нужен документ, подтверждающий безвозмездную передачу здания школы в муниципальную собственность. Налоговым законодательством не установлен порядок документального оформления такой передачи объектов инфраструктуры.

В письме от 19.02.2021 N 03-03-06/1/11768 Минфин России отметил, что подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит требований к договору (соглашению), в рамках которого безвозмездно передаются объекты социальной инфраструктуры в государственную или муниципальную собственность. Иными словами, наименование договора (соглашения) не имеет принципиального значения при условии, что предметом договора (соглашения) является именно безвозмездная передача.

Следовательно, безвозмездная передача школы в собственность города Москвы может быть оформлена в том числе договором дарения.

Полагаем, что для оформления и учета выбытия капитальных вложений в объекты инфраструктуры достаточно к договору дарения оформить акт о приеме-передаче здания школы и земельного участка (как документа, подтверждающего безвозмездную передачу). Отметим, что в самом договоре дарения может быть указано, что он имеет силу акта приема-передачи.

Налог на добавленную стоимость

Пунктом 2 ст. 146 НК РФ определен перечень операций, не являющихся объектами налогообложения НДС. К ним относятся, в частности:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению), а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территории "Сириус" (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);

2) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Так как такая операция не признается реализацией, то "входящий" НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ). Если Общество изначально все же принимало к вычету НДС при строительстве таких объектов, то в этом случае сумма такого НДС подлежит восстановлению (письмо Минфина России от 11.11.2021 N 03-07-11/90831).

Таким образом, безвозмездная передача школы в собственность города Москвы не подлежит обложению НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Как отразить в учете безвозмездную передачу недвижимого имущества;

- Энциклопедия решений. Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. НДС при безвозмездной передаче недвижимого имущества;

- Вопрос: Налоговые последствия при безвозмездной передаче застройщиком жилого дома муниципальной администрации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2026 г.);

- Вопрос: Как застройщику МКД учитывать затраты на демонтаж существующей сети канализации и монтаж новой сети, которая будет передана городу по договору дарения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.)

- Вопрос: Вопросы о возможности включения в состав внереализационных расходов безвозмездно передаваемых в муниципальную собственность объектов социальной инфраструктуры при различных вариантах их передачи. Документальное оформление операции передачи указанных объектов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

16 сентября 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.