Можно ли признать в налоговом учете расходы на командировку сотрудников, направленных на внутрикорпоративное обучение?

Общество (общая система налогообложения) направило сотрудников в командировку для прохождения внутрикорпоративного обучения в соответствии с приказом и планом обучения. Обучение (тренинг) проводится сотрудником общества, без привлечения образовательной организации. Порядок фиксации результатов обучения осуществляется в устной форме.
Можно ли в данном случае признать в налоговом учете расходы на командировку сотрудников, направленных на данное обучение?

С точки зрения налогового законодательства в данном случае речь не идет об учете затрат на обучение сотрудников, так как для целей налогообложения под расходами на обучение понимают затраты на (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ):

- обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профобучения и дополнительным профессиональным программам, которое осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией,

- прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика, которое осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ.

Очевидно, в рассматриваемой ситуации эти условия не выполняются.

Между тем согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

То есть поездка сотрудников по распоряжению работодателя вне места постоянной работы для прохождения внутрикорпоративного обучения может являться командировкой.

При этом для признания любых расходов в целях налогообложения, в том числе расходов на командировки, необходимо соблюдение критериев ст. 252 НК РФ: затраты должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Также отметим, что в силу подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований ст. 252 НК РФ при расчете налога на прибыль могут быть учтены любые расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

С учетом сказанного ключевым моментом для признания расходов в рассматриваемой ситуации является наличие документов, подтверждающих экономическую целесообразность отправки работников на внутрикорпоративное обучение и связь этой поездки с производственной деятельностью организации, с достижением конкретных бизнес-целей, например освоением нового оборудования, внедрением обновленных регламентов или повышением квалификации для выполнения возложенных трудовых функций.

В качестве таких документов могут выступать, например,

- план подготовки кадров, где, к примеру, заранее прописаны цели проведения обучения/тренинга, должности сотрудников и сроки;

- приказ о направлении сотрудников в командировку с указанием цели прохождение внутрикорпоративного обучения;

- разработанная организацией программа тренинга/обучения, подтверждающая ее деловую направленность.

- локальные нормативные акты - положение о профильном подразделении, осуществляющем обучение/тренинг, должностные инструкции преподавателей;

- документы, подтверждающие факт проведения и участия: списки участников с подписями (протоколы), отчеты о проведенном мероприятии (где отражен не только факт присутствия, но и краткие итоги: какие навыки получены, как они уже применяются в работе) и т.д.

Напомним также, что из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 следует, что основным критерием признания затрат обоснованными (экономически оправданными) является их осуществление для деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

21 августа 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.