В 2025 году между первой организацией и второй организацией было заключено соглашение об осуществлении публичного сервитута, мы правообладатели. Вторая организация - обладатель сервитута первой организации его оплатила только в этом году и просит выставить закрывающие документы текущей датой с указанием периода за 2025 год и ставкой НДС 20%. Ставка НДС в соглашении прописана 20% без указания изменений в законодательстве. Может ли первая организация выставить им документы со ставкой 20%? Не будет ли у ИФНС вопросов по этому поводу?

В 2025 году между первой организацией и второй организацией было заключено соглашение об осуществлении публичного сервитута, мы правообладатели. Вторая организация - обладатель сервитута первой организации его оплатила только в этом году и просит выставить закрывающие документы текущей датой с указанием периода за 2025 год и ставкой НДС 20%. Ставка НДС в соглашении прописана 20% без указания изменений в законодательстве. Может ли первая организация выставить им документы со ставкой 20%? Не будет ли у ИФНС вопросов по этому поводу?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Таким образом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2026 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 22% независимо от даты и условий заключения договоров на такую реализацию.

См. Энциклопедия решений. Переход на применение основной ставки НДС 22% с 1 января 2026 года.

В 2019 году Минфин России разъяснял (см. письмо от 07.03.2019 N 03-07-14/14948), на какую дату следует определять ставку НДС в случае фактического выполнения работ или оказания услуг в году с более низкой ставкой, документы по которым выставлены в году после повышения. Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Таким образом, в целях НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Следовательно, в отношении работ, фактически произведенных в 2025 году, акт сдачи-приемки которых подписан в 2026 году, применяется ставка НДС в размере 22%.

Тот факт, что в соглашении 2025 года прописана ставка 20% и отсутствует оговорка об изменении цены в связи с изменением законодательства, не освобождает вас от обязанности применять действующую ставку налога.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

- день получения оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок/услуг;

В вашем случае и оплата и оформление документов произошли в 2026 году.

Поэтому, полагаем, вы не вправе выставить в 2026 году закрывающие документы со ставкой 20%, даже если они относятся к 2025 году.

Иное вызовет у ИФНС вопросы.

См. также:

- Вопрос: Исчисление и уплата НДС казенным учреждением при установлении публичного сервитута (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2026 г.);

- Вопрос: В случае, если договор был заключен, услуги оказаны и оплачены в 2025 году по ставке НДС 20%, то можно ли выставлять акт в январе 2026 года по ставке НДС 22%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2026 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

17 августа 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.