Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ в отношении директора, который находится в СИЗО как обвиняемый по уголовному делу?

Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ в отношении директора, который находится в СИЗО как обвиняемый по уголовному делу?

За период неисполнения работниками трудовой функции в связи с применением к ним мер пресечения в виде заключения под стражу и домашнего ареста заработная плата им не выплачивается. См. подробнее в материале: Вопрос: Выплата заработной платы работникам, находящимся под стражей и домашним арестом; предоставление им отпуска (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.).

Если ответ на вопрос о необходимости начисления заработной платы нужен более детальный, просим задать этот вопрос отдельным запросом для обработки его профильным специалистом.

При отсутствии выплат и вознаграждений в пользу директора, не возникает и необходимости по исчислению НДФЛ, так как в этом случае отсутствует объект налогообложения - доход (ст. 41 НК РФ и ст. 209 НК РФ).

Что касается страховых взносов, то с 1 января 2026 года положения ст. 421 НК РФ дополнены новой нормой, устанавливающей, что в случае, если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ (за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины МРОТ, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода, то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении данного физического лица сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ (за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ), за указанный месяц принимается равной величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода (абзац второй п. 1 ст. 421 НК РФ).

Разъяснения, касающиеся применения новой нормы, приведены в письме ФНС России от 22.12.2025 N БС-4-11/11507@, в частности:

- минимальная величина базы для исчисления страховых взносов за каждый месяц определяется в течение всего периода осуществления физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации и не ставится в зависимость от: наличия трудового договора, осуществления финансово-хозяйственной деятельности организацией, количества фактически отработанного времени, наличия трудовых и гражданско-правовых отношений с иными организациями;

- минимальная база для исчисления страховых взносов в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, ежемесячно определяется такой организацией и не зависит от применяемого режима налогообложения.

В письме Минфина России от 23.01.2026 N 03-15-05/4098 указано, что с 01.01.2026 ООО обязано уплачивать страховые взносы с выплат руководителю, являющемуся единоличным исполнительным органом общества, исходя из величины минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного (отчетного) периода, в случае начисления ему выплат за календарный месяц в размере менее МРОТ, в том числе в связи с работой на условиях неполного рабочего времени.

Кроме того, в письме Минфина России от 17.12.2025 N 03-15-05/122955 представлен следующий вывод: с 01.01.2026 ООО обязано будет уплачивать страховые взносы с выплат руководителю, являющемуся его единоличным исполнительным органом, исходя из величины МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного (отчетного) периода, в случае начисления ему выплат в размере менее МРОТ и, соответственно, в случае отсутствия выплат в его пользу (в том числе в связи с нахождением в отпусках и за период временной нетрудоспособности).

Из приведенных писем прослеживается, что ежемесячно формировать минимальную величину базы для исчисления страховых взносов в отношении лица, являющегося единоличным исполнительным органом (директора), исходя из МРОТ нужно в любых случаях, когда начисление заработной платы не производится по тем или иным причинам, никаких исключений, для лиц, находящихся в местах лишения свободы, положениями ст. 419 НК РФ не предусмотрено.

С учетом сказанного, а также анализа практических ситуаций, складывающихся на местах, полагаем, что ФНС будет настаивать на начислении страховых взносов исходя из МРОТ в ситуации, когда директор находится в СИЗО.

Тем не менее такая точка зрения небесспорна. В качестве альтернативных аргументов можно привести следующие.

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, а не осуществление физическими лицами полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации, при отсутствии такого рода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся единоличными исполнительными органами коммерческих организаций, у организаций не возникает объекта обложения страховыми взносами, а потому и обязанности по исчислению и уплате страховых взносов, в том числе с учетом норм, которые предусмотрены (будут предусмотрены) п. 1 ст. 421 НК РФ. Подробнее смотрите в материале: Вопрос: Обязанность исчисления страховых взносов, исходя из МРОТ, в отношении директора, находящегося в отпуске без сохранения заработной платы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2026 г.).

Косвенно эту позицию подтверждают и специалисты ФНС России, которые в письме от 29.12.2025 N БС-4-11/11758@ пришли к следующему выводу по поводу обязанности по начислению страховых взносов исходя из МРОТ в отношении директора - участника СВО: "Учитывая изложенное, так как физическое лицо - единоличный исполнительный орган за период участия в специальной военной операции в связи с призывом на военную службу по мобилизации, заключением контракта или пребыванием в добровольческом формировании выполняет задачи, возложенные на Вооруженные силы Российской Федерации, а не полномочия единоличного исполнительного органа и, у обозначенного лица отсутствует возможность фактически управлять организацией (исполнять трудовые функции), то в отношении такого лица отсутствует обязанность по начислению суммы выплат и иных вознаграждений в размере не менее величины МРОТ в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ".

Очевидно, что директор, находящийся в СИЗО точно также не имеет возможности фактически управлять организацией (исполнять трудовые функции), соответственно, если следовать логике данного письма, страховые взносы из МРОТ исчислять не нужно.

Однако мы полагаем, что налоговые органы могут трактовать положения ст. 419 НК РФ по отношению к участникам СВО и лицам, находящимся в СИЗО, по-разному, скорее всего, к последним они не будут столь лояльны.

Заметим также, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности абзаца второго п. 1 ст. 421 НК РФ должны будут толковаться в пользу организаций - плательщиков страховых взносов.

Напоминаем также и о праве налогоплательщика обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за соответствующими письменными разъяснениями по рассматриваемому вопросу (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

18 августа 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.