ИП применяет ПСН и УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") без НДС. С 01.01.2026 УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") с НДС 22%. Есть остатки товаров, которым меньше 3 лет, по ним выделяется НДС и принимается к вычету. Что нужно делать с товарами, которым больше 3 лет?

ИП применяет ПСН и УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") без НДС. С 01.01.2026 УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") с НДС 22%. Есть остатки товаров, которым меньше 3 лет, по ним выделяется НДС и принимается к вычету. Что нужно делать с товарами, которым больше 3 лет? Или НДС не выделяется и не списывается на прочие расходы, а потом при реализации товаров, НДС, ранее включенный в стоимость, спишется в расходы по УСН, верно?

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров.

Если товар был приобретен более 3 лет назад, срок для принятия НДС к вычету истек.

Право на вычет возникает с момента перехода на УСН с НДС (с 1 января 2026 года), но оно ограничено общим трехлетним сроком давности для заявлений вычетов.

Следовательно, по остаткам, приобретенным более трех лет назад, право на вычет отсутствует.

При переходе на УСН с НДС 22% НДС не восстанавливается, не списывается в прочие расходы и остается в стоимости товара. Стоимость товара для целей УСН включает в себя сумму НДС, которую нельзя принять к вычету.

При реализации этих товаров стоимость товара (включая в нее входной НДС, который не был принят к вычету) будет списана в состав расходов по УСН в момент перехода права собственности на покупателя (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

См., например:

- Вопрос: ИП на УСН "доходы минус расходы" с 2026 года из-за выручки более 20 млн руб. в 2025 году стал плательщиком НДС по ставке 22%. По правилам суммы входного НДС по остаткам товаров, которые до конца 2025 года налогоплательщики УСН не отнесли к расходам (не использовали) при применении УСН можно принять к вычету по правилам главы 21 НК РФ при условии, если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 22 или 10% (п. 9-9.1 ст. 8 Закона N 176-ФЗ и п. 8 ст. 145 НК РФ). Можно ли принимать этот НДС частично в 1 квартале 2026 года, а частично - в последующих кварталах 2026 года? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2026 г.);

- Вопрос: Каков порядок принятия НДС к вычету по остатку нереализованных товаров при переходе с УСН на ОСН в 2026 году? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, май 2026 г.);

- Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

См. также:

- Вопрос: ООО применяет УСН "доходы минус расходы" (15%) и является плательщиком НДС 5%. В 4 квартале ООО планирует открыть филиал и потеряет право на применение УСН. В ООО на балансе учтены нереализованные товары, которые были получены и оплачены в период применения УСН; при определении налогооблагаемой базы по УСН стоимость таких товаров в расходах не учитывались. В каком порядке учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость товаров, реализованных в период применения УСН доходы минус расходы, но не включенных в расходы при определении налогооблагаемой базы по УСН, поскольку товары были оплачены поставщикам уже после перехода на ОСН? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, сентябрь 2025 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

18 августа 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.