Генеральный директор (учредитель) (физическое лицо) - заимодавец, организация (ОСНО) - заемщик. Проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно. Зарплата сотруднику составляет 750 000 руб. в месяц. Должна ли организация применять в данном случае к доходам сотрудника прогрессивную шкалу НДФЛ в части процентов по договору займа?

Генеральный директор (учредитель) (физическое лицо) - заимодавец, организация (ОСНО) - заемщик. Проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно: январь - 1 700 000 руб., февраль - 1 800 000 руб., март - 1 600 000 руб., апрель - 1 900 000 руб., май - 1 800 000 руб., июнь - 1 600 000 руб., июль - 1 900 000 руб., август - 2 100 000 руб., сентябрь - 1 500 000 руб., октябрь - 1 800 000 руб., ноябрь - 1 700 000 руб., декабрь - 2 000 000 руб. Заработная плата сотруднику составляет 750 000 руб. в месяц.
Должна ли организация применять в данном случае к доходам сотрудника прогрессивную шкалу НДФЛ в части процентов по договору займа?

Совокупность налоговых баз (далее - НБ), в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (13% - 22%), включает в себя НБ, каждая из которых определяется в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

1) НБ по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) НБ по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) НБ по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ;

4) НБ по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) НБ по операциям займа ценными бумагами;

6) НБ по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) НБ по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ, учитываемым на ИИС;

8) НБ по доходам в виде сумм прибыли КИК (в том числе фиксированной прибыли КИК);

9) НБ по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (с 2025 года - прогрессивная ставка 13-22%).

Таким образом, заработная плата, проценты по договору займа относятся к основной налоговой базе, в отношении которой применяется основная прогрессивная ставка НДФЛ; эти доходы для целей исчисления НДФЛ суммируются и к совокупности этого дохода применяется одна и та же общая прогрессивная ставка.

С учетом того, что ежемесячные проценты составляют от 1 500 000 до 2 100 000 рублей, а ежемесячная заработная плата 750 000 рублей, совокупный доход физического лица (проценты плюс зарплата) будет быстро превышать установленные Налоговым кодексом РФ пороговые значения для применения повышенных ставок НДФЛ (2,4 млн рублей, 5 млн рублей и т.д.). Налоговый агент обязан вести учет доходов физического лица нарастающим итогом с начала года и при достижении соответствующих порогов применять повышенные ставки НДФЛ к сумме превышения.

Ответ подготовлен на основании следующих материалов:

- Вопрос: НДФЛ с доходов в виде процентов по займу (ответ Горячей линии ГАРАНТ, март 2025 г.);

- Вопрос: Участник ООО выдал ООО процентный заем. Проценты равны ключевой ставке. В момент выплаты процентов налоговый агент удерживает НДФЛ. По какой ставке будет удерживаться НДФЛ в 2025 году? По прогрессивной ставке или проценты по займам выданным входят в число исключений? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.)

- Вопрос: НДФЛ при возврате процентов по займу директору при наличии иных доходов (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2025 г.);

- Вопрос: Ставка НДФЛ при выплате физическому лицу процентов по займу (ответ Горячей линии ГАРАНТ, октябрь 2025 г.);

- Энциклопедия решений. Основная прогрессивная ставка НДФЛ.

В общем случае для обычного денежного займа применим код 1011 "Проценты ... , включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида...".

Смотрите, например, Вопрос: Какой код дохода указывать в справке о доходах (6-НДФЛ) в отношении выплаченных физическому лицу процентов по займу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2026 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

29 июля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.