Исполнение обязанностей налогового агента по НДС при приобретении у иностранной компании рекламных услуг через российского агента

Российская компания - Принципал поручает другой российской компании - Агенту разместить рекламную информацию на ресурсах иностранных компаний из Республики Узбекистан. Агент выполняет это поручение от своего имени, но за счет Принципала.
В описанной ситуации кто является налоговым агентом по НДС: Принципал или Агент? Когда нужно удержать НДС, если Принципал перечисляет Агенту 100%-ную предоплату по счету, а затем Агент сам переводит деньги иностранной организации?

Считаем, что налоговым агентом по НДС в описанной ситуации является Принципал, которому следует удержать сумму налога в момент перечисления денежных средств Агенту.

Также рекомендуем ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Пункт 10.1 ст. 174.2 НК РФ: При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 10 настоящей статьи;

- Письмо Минфина России от 30.09.2025 N 03-07-08/94479: российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, исчисляет и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость, в том числе в случае, если для осуществления расчетов с иностранным лицом такая российская организация привлекает платежного посредника, осуществляющего платеж в адрес иностранного лица. При этом, поскольку денежные средства за оказываемые иностранным лицом услуги перечисляются российской организацией платежному посреднику, то обязанность по исчислению и удержанию налога на добавленную стоимость возникает у российской организации при перечислении указанных денежных средств в адрес платежного посредника. Смотрите также письмо Минфина России от 11.06.2025 N 03-07-08/57510;

- Письмо Минфина России от 17.04.2024 N 03-07-08/35699: российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги в электронной форме, заключившая агентский договор с другой российской организацией на осуществление оплаты счетов за оказанные услуги в электронной форме, выступает в качестве налогового агента и, соответственно, исчисляет и уплачивает НДС;

- Письмо Минфина России от 19.12.2024 N 03-07-08/128637: при приобретении российской организацией - комитентом (принципалом) на основании договора комиссии (агентского договора) инжиниринговых услуг у иностранной организации НДС исчисляется и уплачивается комитентом (принципалом) в качестве налогового агента;

- Письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-3/8469: Как следует из обращения и дополнительной информации, полученной в рабочем порядке, Общество за оказанные ему иностранной организацией услуги производит их оплату посредством перевода денежных средств на банковский счет такой иностранной организации. Денежные средства были списаны с банковского счета Общества в счет оплаты таких услуг, но фактически иностранному продавцу не поступили...

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика - иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. В связи с этим исчисление суммы НДС производится указанными налоговыми агентами при оплате услуг.

Поскольку для целей применения статьи 161 Кодекса обязанность по исчислению налога не поставлена в зависимость от факта получения оплаты на расчетный счет иностранной организации, обязанность по исчислению налога возникает при перечислении оплаты за приобретенные услуги в налоговом периоде, в котором была произведена оплата (то есть в 4 квартале 2023).

При этом уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактического оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 174 Кодекса);

- Письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-08/40020: при приобретении российской организацией - принципалом на основании агентского договора услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, у иностранной организации налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается принципалом в качестве налогового агента;

- Письмо Минфина России от 18.04.2024 N 03-07-08/36269: в случае приобретения российской организацией - комиссионером у иностранного лица от своего имени работы (услуги), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, по поручению и за счет российской организации-комитента, налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента исчисляется и уплачивается комитентом самостоятельно;

- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами (июль 2026);

- Вопрос: Признание российского принципала налоговым агентом по НДС при приобретении услуг через иностранного агента у иностранной компании (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2025 г.);

- Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2025 г. // Обязанности налогового агента по НДС при заключении договора с иностранной компанией через посредника.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

27 июля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.