НДС и налог на прибыль при оказании услуг по бухгалтерскому сопровождению

ООО оказывает бухгалтерские услуги юридическому лицу в стадии банкротства (назначен конкурсный управляющий). Можно ли выставить акт и счет-фактуру единовременно по факту получения денежных средств при реализации имущества должника? Например, услуги оказываются в период с 01.01.2026 по 31.12.2027, а акт и счет-фактура выставляются 31.12.2027 по факту окончания процедуры банкротства. Как в таком случае правильно составить договор, чтобы не было претензий со стороны ФНС по налогу на прибыль и НДС для ООО, оказывающего бухгалтерские услуги?

Не рекомендуем поступать описанным образом, так как налоговые риски являются существенными вне зависимости от того, что будут указано в договоре, и в какой момент поступит оплата.

НДС

По мнению Минфина России, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании таких длящихся услуг, как предоставление имущества в лизинг, оказание услуг связи, оказание услуг по сдаче имущества в аренду, является наиболее ранняя из следующих дат:

- либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг;

- либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления платежей по периодам, установленным договором.

Смотрите письма Минфина России от 24.12.2025 N 03-07-11/125615, от 10.02.2025 N 03-07-11/11276, от 23.12.2021 N 03-07-11/105043, от 31.03.2021 N 03-07-14/23424, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 27.02.2020 N 03-07-09/14213, от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 25.06.2008 N 07-05-06/142, от 04.04.2007 N 03-07-15/47.

Если оказываемые услуги не аналогичны таким длящимся услугам, как предоставление имущества в лизинг, оказание услуг связи, оказание услуг по сдаче имущества в аренду, то момент определения налоговой базы по НДС возникает в момент получения аванса и на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг (письма Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68356, от 04.02.2019 N 03-07-11/6183, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340, от 23.01.2017 N 03-07-11/2832).

Счета-фактуры выставляются в течение пяти календарных дней считая со дня получения аванса, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Как представляется, в описанной ситуации оказываемые бухгалтерские услуги являются длящимися (аналогичными услугам лизинга, аренды и т.д.). Поэтому моментом определения налоговой базы по НДС является день получения предоплаты и последний день налогового периода (квартала), в котором оказаны услуги. Исчисление НДС в такой ситуации на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг по окончании срока оказания услуг в целом (по окончании процедуры банкротства), по нашему мнению, сопряжено с высокими налоговыми рисками.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

На основании п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. При этом не важен момент фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату реализованного.

Реализацией услуг за плату признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации услуг признается дата фактического оказания таких услуг заказчику (письма Минфина России от 24.11.2023 N 03-03-06/1/113052, от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283, ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13041@).

Однако если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абзац 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Полагаем, что указанный подход распространяется на такие ситуации, как реализация абонементов (клубных карт) на оказание услуг фитнеса и плавания, передача прав на программное обеспечение по лицензионному договору, то есть, по сути, на ситуации, когда из договора вытекает выполнение обязанностей к исполнению в течение периода (а не к определенному моменту). Косвенным образом изложенное подтверждают разъяснения, озвученные в письмах ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13041@, Минфина России от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7160, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302.

Считаем, что в рассматриваемой ситуации следует исходить из того, что бухгалтерская услуга оказывается в течение определенного периода, поэтому доходы от оказания услуги следует в целях налогообложения прибыли признавать равномерно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг (июль 2026);

- Энциклопедия решений. Учет выручки от оказания услуг (июль 2026);

- Вопрос: Признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете, начисление НДС при оказании услуг по предоставлению в течение года доступа к МедиаБиблиотеке (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2026 г.);

- Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.01.2026 N Ф09-5679/25 по делу N А60-51814/2023.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

17 июля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.