Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Филиал казахстанской компании поставлен на налоговый учет в РФ. Между филиалом и организацией - резидентом Казахстана заключен договор на оказание услуг по поверке приборов, находящихся на территории РФ. Расчет за оказанные услуги будет произведен в Республике Казахстан головной организацией.
Будет ли в данном случае филиал выступать налоговым агентом по НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Существуют основания для признания филиала казахстанской организации налоговым агентом по НДС.
Обоснование вывода:
Случаи, когда лицо признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ, в частности, такие обязанности возникают у организаций, приобретающих на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах либо состоящих на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке (если иное не предусмотрено п. 5.2 ст. 161 и пп. 3 и 10.1 ст. 174.2 НК РФ, не относящимися к интересующей ситуации, как мы поняли) (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
При определении места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС, в том числе иностранными контрагентами, необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ, а при выполнении работ, оказании услуг между странами - участниками ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) - разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.). Место реализации таких работ, услуг определяется в соответствии с п. 29 Протокола, в частности, таковым признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена. В случае, если покупателем работ, услуг является налогоплательщик государства-члена, а их потребителем является его филиал или представительство (постоянное представительство), которые осуществляют деятельность на территории другого государства-члена и (или) местом нахождения которых является территория другого государства-члена, то местом реализации работ, услуг признается территория этого другого государства-члена.
Это позволяет нам считать, что в рассматриваемом случае местом реализации услуг будет являться территория РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле.
Согласно ст. 11 НК РФ организациями для целей законодательства о налогах и сборах признаются:
- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, международные компании (далее - российские организации),
- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации). То есть для целей главы 21 НК РФ созданные на территории РФ филиалы иностранных юридических лиц, компаний и других корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, также признаются иностранными организациями, а потому они должны выполнять функции налогового агента по НДС в установленных законом случаях.
В связи с этим считаем, что филиал иностранной компании, состоящий на налоговом учете в РФ, при приобретении услуг по поверке приборов на территории РФ у иностранного лица (резидента Казахстана), не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС, выступает налоговым агентом по НДС (см. также письмо Минфина России от 05.12.2019 N 03-07-08/94690), несмотря на оплату услуг головной организацией.Так как мы оперативно не встретили официальных комментариев для аналогичных случаев, прочим отнестись к высказанной точке зрения как к нашему экспертному мнению. Для устранения сомнений организации целесообразно обратиться за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России (налоговые органы) (ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами;
- Вопрос: Выполнение функций налогового агента по НДС российским филиалом казахстанской организации при приобретении СМР у казахстанского контрагента (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
30 июня 2026 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
