Уступка прав по инвестиционному договору учет расходов по УСН

ИП на УСН доходы минус расходы приобрел нежилое помещение по инвестиционному договору. Инвестиционный договор оплачен, в собственность помещение не оформлялось. ИП продает это нежилое помещение по договору уступки. Может ли ИП принять в расходы стоимость оплаченного по инвестиционному договору нежилого помещения?

До 2026 года налогоплательщики УСН были лишены возможности учесть в составе расходов затраты на приобретение имущественных прав (прав требования к должнику). Объяснялось это исчерпывающим перечнем расходов, поименованных в ст. 346.16 НК РФ, которые можно учесть при УСН. Смотрите, например, письмо Минфина России от 17.04.2020 N 03-11-06/2/31246 где было указано, что связанные с приобретением объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве, до получения в собственность оконченных строительством объектов недвижимости налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

С 1 января 2026 года перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ является открытым, так как в нем предусмотрены иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, теперь налогоплательщик УСН вправе учитывать в расходах затраты, которые определяются в порядке, установленном главой 25 НК РФ, и отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, начиная с 2026 года стоимость покупки права (требования) может быть признана расходом при УСН с объектом "доходы минус расходы", в том же порядке, что и по налогу на прибыль.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав для целей гл. 25 НК РФ определены в ст. 268 НК РФ. В силу подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. С учетом сказанного, можно предположить, что в данном случае доход ИП от уступки права требования по инвестиционному договору может быть уменьшен на расходы на ранее уплаченную сумму инвестиционного взноса.

Вместе с тем официальные разъяснения по рассматриваемой ситуации в настоящее время отсутствуют. Правоприменительная практика по таким ситуациям в принципе еще не сложилась. Мы не исключаем, что налоговые органы, учитывая их фискальный характер, могут придерживаться и иной позиции по данному вопросу. А именно: положения ст. 268 НК РФ применяются только при исчислении налога на прибыль, особенностей определения расходов при реализации имущественных прав для налогоплательщиков УСН нормами НК РФ не установлено. В связи с тем, что расходы на оплату права требования произведены до 2026 года, в период, когда перечень учитываемых в целях налогообложения УСН расходов являлся закрытым, учесть данные расходы при уступке права требования нельзя.

С учетом сказанного, и во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Если оплата по инвестиционному договору была осуществлена в 2026 году, проблем с учетом расходов, на наш взгляд, возникнуть не должно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

15 июня 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.