В соответствии со ст. 236 ТК РФ работодатель в связи с нарушением срока оплаты, обязан выплатить компенсацию в размере не ниже 1/150 действующей в это время ставки ЦБ РФ от невыплаченной в срок суммы за каждый день задержки. НДФЛ с суммы компенсации начисляется сверх или в том числе?

Необходимо рассчитать компенсацию за несвоевременно выплаченную заработную плату. По срокам перечисления необходимо было направить выплату в размере 16 972,62 руб. 30.07.2025, но сумма была перечислена 01.08.2025. В связи с этим нарушением необходимо рассчитать, начислить и перечислить компенсацию за несвоевременно выплаченную заработную плату. Данная компенсация облагается НДФЛ. В соответствии со ст. 236 ТК РФ работодатель в связи с нарушением срока оплаты, обязан выплатить компенсацию в размере не ниже 1/150 действующей в это время ставки ЦБ РФ от не выплаченной в срок суммы за каждый день задержки. Размер компенсации при минимальном расчете с суммы 16 972,62 руб. за период с 30.07.2025 по 01.08.2025 равен 40 руб. 73 коп.
Как в данном случае произвести начисление компенсации и какой будет НДФЛ?
НДФЛ в данном случае рассчитывается от суммы 40 руб. 73 коп. (то есть 40,73 руб. - 13% = 35,73 руб. перечисляется сотруднику, а 5 руб. перечисляется в ИФНС) или нужно начислить 46 руб. 82 коп. (сотруднику выплатить именно 40 руб. 73 коп. и "сверху" рассчитать НДФЛ (то есть 40,73 руб. / 0,87 = 46,82 руб. и из них перечисляется 40,73 руб. сотруднику и 6 руб. в ИФНС)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При выплате компенсации за задержку выплаты заработной платы сумма компенсации перечисляется (выдается) работнику за минусом НДФЛ (не сверх суммы компенсации). Не удерживать в этом случае НДФЛ является высоким налоговым риском.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 236 ТК РФ размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за задержку выплат не может быть ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Размер компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Если этого не сделано, расчет процентов осуществляется по следующей формуле:

К = НС х КС х 1/150 х Д,

где:

К - сумма компенсации за задержку выплаты;

НС - не выплаченная в срок сумма;

КС - ключевая ставка Банка России;

Д - количество дней задержки.

Смотрите Энциклопедия решений. Расчет денежной компенсации за задержку зарплаты и других выплат, причитающихся работнику.

В данном случае сумма компенсации составит 40 руб. 73 коп. = 16 972 руб. 62 коп. х 18% х 2 дня.

В названный период ключевая ставка Банка России составляла 18%.

Смотрите Ключевая ставка и ставка рефинансирования (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Калькулятор процентов в зависимости от ключевой ставки (ставки рефинансирования) Банка России (подготовлен экспертами компании ГАРАНТ).

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.

В письмах от 27.12.2022 N 03-04-06/128254, от 31.10.2022 N 03-04-06/105570, от 06.10.2022 N 03-04-06/96573, от 20.09.2022 N 03-04-06/90892, от 26.08.2022 N 03-04-06/83332, от 27.05.2022 N 03-04-06/50079 Минфин России пришел к выводу, что денежная компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работниками и не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а следовательно - облагается НДФЛ.

В письме ФНС России от 26.01.2023 N БС-4-11/850@ выражена согласованная с Минфином позиция, что компенсация за задержку заработной платы подлежит обложению НДФЛ. При этом налоговая служба указывает, если налоговый агент при выплате работникам указанной компенсации по каким-либо причинам не исчислил и не удержал сумму НДФЛ, то после выявления данного факта необходимо удержать НДФЛ при выплате указанным лицам текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет.

Между тем в п. 1 ст. 217 НК РФ речь идет не только о возмещении затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, но и о компенсациях, установленных законодательством, а значит и ст. 236 ТК РФ. Вопрос о том, связана ли компенсация за задержку зарплаты с исполнением трудовых обязанностей, по крайней мере, является дискуссионным.

При этом в определении Верховного Суда РФ от 20.05.2024 N 305-ЭС19-19610(25) поддержана позиция ФНС: не подлежат обложению все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, связанных с исполнением физлицом трудовых обязанностей. Однако проценты за задержку зарплаты не являются возмещением затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Значит, сумма компенсации должна быть включена в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Смотрите Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций за задержку выплаты заработной платы.

Также, например, Вопрос: Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами компенсация за задержку выплаты заработной платы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2026 г.);

Вопрос: Бюджетное учреждение задержало выплату аванса по заработной плате работнику. Аванс должен был быть выплачен 20 марта 2026 года (в пятницу), а работник получил его 23 марта 2026 года (в понедельник). Сколько дней брать для расчета компенсации по ключевой ставке ЦБ РФ? Для расчета компенсации берется сумма начисленного аванса с учетом НДФЛ или сумма, подлежащая выплате работнику без учета НДФЛ? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, март 2026 г.).

Следовательно, в данном случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Названной доход в виде компенсации за невыплату заработной платы включается в основную налоговую базу (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

При этом применяемая ставка зависит от величины налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Если за налоговый период эта сумма не превышает 2,4 млн руб., применяется ставка 13%. Если сумма больше, налоговая ставка определяется по прогрессивной шкале (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Как можно понять из вопроса, этот лимит (2,4 млн руб.) не превышен, к доходу работника применяется ставка 13%.

Сумма НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой получения рассматриваемого дохода признается дата перечисления денежных средств на банковский счет работника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Начисленную сумму НДФЛ налоговый агент удерживает непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таков общий порядок.

То есть из суммы 40 руб. 73 коп. удерживается НДФЛ в сумме 5 руб. 29 коп. (40 руб. 73 коп. х 13%), который должен быть перечислен в бюджет, а работнику к выплате причитается 35 руб. 44 коп.

Формулировка в законодательстве, обязывающая работодателя выплатить не менее одной сто пятидесятой от ставки ЦБ, не должна смущать.

Во-первых, работодатель также обязан как налоговый агент удержать НДФЛ из дохода, который он выплачивает работнику. Именно из дохода, а не сверх него.

Во-вторых, это общий подход. Например, согласно ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре указывается размер заработной платы, то есть та сумма, которая должна быть начислена.

Но в соответствии с тем же п. 4 ст. 226 НК РФ из начисленной суммы работодатель-налоговый агент должен удержать НДФЛ.

Плательщиком НДФЛ является само физическое лицо, а работодатель лишь исполняет обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ. И если определенная сумма в соответствии с налоговым законодательством облагается НДФЛ, то физическое лицо всегда получает оговоренную (установленную) сумму за вычетом НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

29 мая 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.