Верно ли то, что по лицензионному договору о предоставлении права использования программного обеспечения на условиях простой (неисключительной) лицензии лицензиар (российская организация) получает свое вознаграждение от лицензиата (организация из Республики Казахстан) за вычетом налога на доходы?

Верно ли то, что по лицензионному договору о предоставлении права использования программного обеспечения на условиях простой (неисключительной) лицензии лицензиар (российская организация) получает свое вознаграждение от лицензиата (организация из Республики Казахстан) за вычетом налога на доходы, который удерживает из него лицензиат при выплате вознаграждения? Если да, то на основании каких нормативных-правовых актов?

В силу норм п. 1 ст. 7 НК РФ при налогообложении доходов казахстанской организации, получаемых от российской организации, следует руководствоваться нормами Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

При этом термин "роялти" при использовании в ст. 12 Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические и телевизионные фильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием (п. 3 ст. 12 Конвенции).

Пунктом 5 ст. 12 Конвенции установлено, что роялти считаются возникшими в договаривающемся государстве, если они выплачены за использование или за право использования прав или имущества в этом государстве.

Роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве (п. 1 ст. 12 Конвенции).

Таким образом, данные выплаты облагаются налогом в соответствии с законодательством Казахстана, и казахстанская организация удерживает налог на доходы на основании казахстанского законодательства и ст. 12 Конвенции.

Обратите внимание, что взимаемый казахстанской организацией налог не должен превысить 10%, если российская организация подтвердит этой организации, что является резидентом РФ (п. 1 ст. 12 Конвенции).

Устранение двойного налогообложения происходит в соответствии со ст. 23 Конвенции и ст. 311, 312 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, за исключением налога, уплаченного с доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 251 НК РФ, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, подтверждения налогового агента.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: Российская IT-компания в Казахстане уплачивает налог на прибыль. Можно ли его вернуть? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, март 2024 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

29 мая 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.