Организация 12 января 2026 года выставила компенсацию за использование подвижного состава и контейнеров в размере платы, компенсируемой федеральными органами исполнительной власти (ФОИВ) за 2024 и 2025 годы со ставкой НДС 20%. Расчет компенсации предоставляет АО "РЖД". Правомерная ставка НДС 20%?

Организация 12 января 2026 года выставила компенсацию за использование подвижного состава и контейнеров в размере платы, компенсируемой федеральными органами исполнительной власти (ФОИВ) за 2024 и 2025 годы со ставкой НДС 20%. Расчет компенсации предоставляет АО "РЖД".
Правомерная ставка НДС 20%?

Полагаем, что ставка НДС 20% правомерна, если указанная компенсация относится к затратам, относящимся к 2024 2025 годам.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Таким образом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2026 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 22% независимо от даты и условий заключения договоров на такую реализацию. Также и при получении авансов после этой даты необходимо исчислять НДС по ставке 22/122 (подп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

В общем случае налоговая ставка НДС в размере 22 процента применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026, в том числе в счет оплаты, частичной оплаты, полученной до указанной даты. И, по мнению чиновников, налоговым законодательством исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026 год и последующие годы, не предусмотрено (смотрите, например, письмо Минфина России от 25.02.2026 N 03-07-11/14792).

В то же время поскольку услуга для целей налогообложения признается деятельностью, которая потребляется в процессе ее осуществления, налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат: день оказания услуг или день получения предоплаты. Поскольку иное не предусмотрено законом, эти правила применяются и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026 и последующие годы (письмо ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).

По нашему мнению, размер ставки НДС устанавливается в зависимости от периода формирования налогоплательщиком-продавцом налоговой базы по НДС, также определяемого днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав (подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). Аналогичный подход с учетом ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ применялся при повышении ставки НДС с 18 до 20 процентов (смотрите, например, письмо Минфина России от 05.12.2019 N 03-07-11/94432).

Из официальных разъяснений следует, что в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем оказания услуг считается дата подписания исполнителем акта оказанных услуг (смотрите, например, письма Минфина России от 06.03.2025 N 03-07-11/22004, от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68356, от 04.02.2019 N 03-07-11/6183, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340, от 23.01.2017 N 03-07-11/2832). При этом исключение составляют случаи многократного оказания услуг в рамках одного договора одному заказчику в течение календарного месяца или налогового периода (квартала). В таком случае моментом определения налоговой базы по НДС является последний день календарного месяца оказания услуг или последний день налогового периода, в котором такие услуги оказаны (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042).

Если характер оказываемых в рассматриваемой ситуации услуг позволяет квалифицировать их именно в качестве оказываемых многократно в рамках одного договора одному заказчику, налоговая база по НДС должна была определяться по состоянию на последний день календарного месяца оказания услуг или последний день налогового периода, в котором такие услуги оказаны. Соответственно, услуги в этой части облагаются НДС с применением ставки 20 процентов.

Также если это возмещение затрат, которые были сформированы и оплачены в 2024-2025 годах (когда действовала ставка 20%), то применение ставки 20% обосновано тем, что объект налогообложения (реализация) в части этих затрат фактически состоялся в периодах действия старой ставки.

Поскольку расчет компенсации предоставляет АО "РЖД", необходимо учитывать, что если в документах, подтверждающих расходы (счетах-фактурах от РЖД), НДС был выделен по ставке 20%, то и при перевыставлении (компенсации) этих сумм целесообразно придерживаться той же ставки, которая была предъявлена поставщиком услуги.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Переход на применение основной ставки НДС 22% с 1 января 2026 года;

- Вопрос: Документы по реализации услуг за декабрь 2025 года будут переданы клиентам в январе. Верно ли, что НДС будет начислен по ставке 20%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2025 г.)

- Вопрос: Ставка НДС по услугам хранения за декабрь 2025 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2026 г.);

- Вопрос: Можно ли в 2026 году выставлять счет-фактуру со ставкой 20%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2026 г.)

- Новость. Отвечаем на вопросы применения ставки НДС 22%. УФНС России по Забайкальскому краю (https://www.nalog.gov.ru/rn75/news/activities_fts/16594787/).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

22 мая 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.