Медицинская организация - резидент имеет льготу по налогу на прибыль. Если она получает дивиденды от дочерней компании (доля участия 20%), то необходимо ли "дочке" уплачивать за нее налог на прибыль с выплаченных дивидендов в размере 13%? Если материнская компания откажется от их получения, то по какой ставке она должна уплатить налог на прибыль?

Медицинская организация - резидент имеет льготу по налогу на прибыль.
Если она получает дивиденды от дочерней компании (доля участия 20%), то необходимо ли "дочке" уплачивать за нее налог на прибыль с выплаченных дивидендов в размере 13%? Если материнская компания откажется от их получения, то по какой ставке она должна уплатить налог на прибыль?

Особенности и условия применения налоговой ставки ноль процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, установлены ст. 284.1 НК РФ.

В силу нормы подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ одним из условий применения медицинскими организациями ставки ноль процентов является условие о получении ими доходов от медицинской деятельности в размере не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 указанной статьи НК РФ налоговая ставка ноль процентов применяется организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.

Таким образом, к налоговой базе, налоговые ставки по которой установлены пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, налоговая ставка ноль процентов, установленная ст. 284.1 НК РФ, не применяется.

Пунктом 3 ст. 284 НК РФ определены налоговые ставки по доходам в виде дивидендов, отличные от общеустановленной ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ. При этом в силу нормы п. 2 ст. 274 НК РФ доходы в виде дивидендов учитываются отдельно.

То есть в данном случае дочерняя компания при выплате дивидендов обязана удержать налог на прибыль по ставке 13%. Тот факт, что материнская компания является медицинской организацией и применяет льготную ставку ноль процентов по основной деятельности, не освобождает ее от уплаты налога на прибыль с дивидендов, так как для дивидендов предусмотрен особый порядок налогообложения (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Смотрите материал: Вопрос: В ООО три участника. Может ли один из участников отказаться от получения прибыли (дивидендов)? Какие налоговые последствия это может повлечь? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.)

Согласно подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества.

Соответственно, в случае, если организация придерживается позиции, что отказ участника от получения дивидендов влечет восстановление данных сумм в составе нераспределенной прибыли, то такие доходы не учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль. Данная точка зрения выражена в письме Минфина России от 17.02.2012 N 03-03-06/1/91.

В этом случае не возникает налоговых последствий.

Однако существует точка зрения, что отказ участника от получения дивидендов является прощением долга обществу по выплате причитающейся ему денежной выплаты. Если же рассматривать такой отказ как прощение долга, то применение положений подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ неправомерно. Косвенно данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 21.03.2016 N 03-03-06/1/15735.

Но тогда у дочерней организации возникает внереализационный доход в сумме отказных дивидендов.

Какой-либо практики по этому поводу на данный момент нет, поэтому данный риск надо учитывать.

Смотрите материал: Вопрос: У ООО три учредителя. На общем собрании было принято решениевы платить дивиденды. Однако два учредителя хотят отказаться от них. Возможно ли остальным учредителям отказаться от дивидендов в пользу организации, тогда как один учредитель их получит (все согласно долям)? Будет ли отказ двоих учредителей облагаться налогом? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2023 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

27 марта 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.