Должно ли учреждение, применяющее освобождение от обязанностей налогоплательщиков НДС, уплачивать налог при реализации имущества?

Бюджетное образовательное учреждение освобождено от уплаты НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ с 01.04.2025. В первом квартале 2025 года учреждение реализовало бывшие в употреблении автомобили на сумму 259 015,60 руб., во втором квартале на сумму 194 640 руб., в третьем квартале на сумму 148 950 руб. Автомобили находились в учреждении на праве оперативного управления.
Должно ли учреждение уплачивать НДС? В каком разделе налоговой декларации по НДС должна быть указана данная реализация?

Реализация имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, сама по себе не влечет возникновения обязанности по уплате НДС, если соблюдены условия, предусмотренные ст. 145 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации бюджетной сферы, за исключением автономных учреждений, применяющих УСН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. То есть и для начала применения, и для дальнейшего использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в расчет берется выручка именно за каждые три последовательных месяца, а не за налоговый период - квартал.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, распространяется на операции по аренде, реализации имущества и иные подобные операции, не поименованные в числе исключений в пп. 2, 3 ст. 145 НК РФ.

Предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, рассчитывается только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС (постановление Президиума ВАС РФ в от 27.11.2012 N 10252/12, доведена до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

В рассматриваемой ситуации условия для применения (продолжения применения) освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС бюджетный образовательным учреждением выполняются.

Таким образом, учреждение не должно уплачивать НДС при реализации автомобилей начиная с даты начала применения освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС (в данном случае - с 1 апреля 2025 года).

Кроме того, лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС, кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами по этому налогу или выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письма Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-07/86820, ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650@).

В случае предъявления претензий сотрудником ИФНС рекомендуем обратиться к руководителю ИФНС или в вышестоящий налоговый орган.

Напомним, что по истечении 12 календарных месяцев налогоплательщики, которые использовали право на освобождение от НДС, обязаны представить в налоговые органы (п. 4 ст. 145 НК РФ):

- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей (для этого используются те же документы, что и для получения освобождения);

- уведомление о продлении права на освобождение в течение следующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования этого права.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) в организациях бюджетной сферы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 февраля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.