Могут ли быть начислены пени за неправильно перечисленный авансовый платеж по налогу по УСН?

Могут ли быть начислены пени за неправильно перечисленный авансовый платеж по налогу по УСН?

За неуплату (неполную уплату) авансового платежа по налогу необходимо уплатить пени. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 1, п. 3 ст. 75 НК РФ).

По общему правилу на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени за каждый календарный день просрочки (ст. 75 НК РФ).

Смотрите Энциклопедию решений. Как рассчитать и уплатить налог и авансовые платежи по УСН?

В соответствии с пп. 1 и 3 ст. 75 НК РФ пенями признается установленная данной статьей НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ (п. 6 ст. 75 НК РФ).

По п. 3 ст. 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2025) не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Исходя из п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется в том числе за счет авансовых платежей по налогу.

То есть при отражении на ЕНС начисления со сроком уплаты после 01.01.2023 определяется размер ежедневного сальдо, и только в дни, когда переплаты было недостаточно, начисляются пени на общее непогашенное сальдо по налогу. Для ситуации недоимки по авансовому платежу (УСН), например, за 1 квартал 2025 года по сроку уплаты 28.04.2025 пени будут считаться за каждый календарный день с 28.04.2025 по день пополнения в связи с предоставленным уведомлением на доплату, но за те дни, когда отсутствовало положительное сальдо ЕНС.

Смотрите Вопрос: Пени по налогам в 2025 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2025 г.).

В результате представления декларации по УСН с увеличенным авансовым платежом увеличивается совокупная обязанность на дату уплату авансового платежа. Если сальдо на ЕНС на эту дату недостаточно, то появляются основания для начисления пени по дату, когда ЕНС пополнен в необходимой сумме и недоимка на ЕНС перестала отсутствовать.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.