Формирование кассового чека платежным субагентом

Организация находится на ОСНО, является платежным агентом.
Организация имеет субагентский договор, по которому выступает субагентом. По условиям договора при приеме наличных платежей принимает комиссию с плательщика (всего 2%), но часть комиссии перечисляется агенту (0,7%), а часть остается в качестве выручки у субагента (1,3%). То есть агент вознаграждение субагенту не выплачивает.
1. Как правильно формировать кассовый чек в части вознаграждения: показывать комиссию 2% или 1,3%?
Если 2%, то это, по мнению организации, неверно, так как доход субагента - 1,3%.
2. Допустимо ли в одном чеке указать ИНН разных поставщиков (принципал-поставщик на услугу и агент на комиссию 0,7%)?
3. Какие реквизиты должен содержать кассовый чек при подобных расчетах?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае общий размер вознаграждения, уплачиваемого плательщиком, - 2%, где размер вознаграждения платежного агента - 0,7%, субагента - 1,3%. В кассовом чеке указываются три предмета расчета: один - товары, работы, услуги поставщика, а два - услуги по приему платежей платежного агента (0,7% от суммы платежа поставщику) и субагента (1,3%). В чеке, по нашему мнению, нужно указывать сведения о расчетах за услуги платежного агента и субагента отдельно.

Таким образом, исходя из целей указания в кассовых чеках специальных реквизитов (в частности, отделение дохода посредника от доходов третьих лиц) кассовый чек, формируемый платежным субагентом при приеме платежа от плательщика, будет содержать сведения о расчетах за три отдельных предмета расчета с указанием в двух из них специальных агентских реквизитов:

1) за товар, работу, услугу поставщика (в нем указываются реквизиты "признак агента по предмету расчета" (тег 1222) - 3, "данные поставщика" (тег 1224), "ИНН поставщика" (тег 1226));

2) за услуги агента (в размере комиссии 0,7% от суммы расчета за товары, работы, услуги поставщика) (в нем тоже указываются реквизиты "признак агента по предмету расчета" (тег 1222) - 3, "данные поставщика" (тег 1224) и "ИНН поставщика" (тег 1226), т.е. платежного агента);

3) за услуги самого субагента (в размере комиссии 1,3% от суммы расчета за товары, работы, услуги поставщика). Этот предмет расчета - вознаграждение субагента, поэтому в нем не указываются реквизиты "признак агента по предмету расчета" (тег 1222), "данные поставщика" (тег 1224), "ИНН поставщика" (тег 1226). А признак предмета расчета (1212) указывается как Агентское вознаграждение.

Запрета на прием платежей агентом в пользу нескольких принципалов, а также в пользу тех принципалов (для агента), которые сами являются посредниками, не обнаружено. Также не обнаружено норм, требующих указывать в кассовом чеке сведения о вознаграждении платежного агента и субагента общей суммой.

Соответственно, в кассовом чеке, формируемом субагентом, могут быть указаны реквизиты нескольких поставщиков, в т.ч. агента, в пользу которого принимается платеж от плательщика, и, соответственно, может быть указано несколько ИНН поставщиков, но каждый реквизит предмет расчета (1059) может содержать сведения только об одном поставщике.

Более подробный пример кассового чека приведен далее в разделе "Пример оформления чека".

Обоснование позиции:

В силу пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее - Закон N 103-ФЗ) платежным агентом является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц.

Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент (юридическое лицо или ИП, заключившие с оператором по приему платежей договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц).

Договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц является разновидностью агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это подтверждается также нормой ч. 8 ст. 4 Закона N 103-ФЗ, в силу которой к деятельности платежного субагента применяются правила о субагентском договоре (ст. 1009 ГК РФ).

При этом плательщик может уплачивать оператору по приему платежей и платежному субагенту в случае приема платежа платежным субагентом вознаграждение.

В каждом месте приема платежей до сведения плательщиков должна быть доведена информация о размере вознаграждения, уплачиваемого плательщиком оператору по приему платежей И платежному субагенту в случае приема платежа платежным субагентом, размер которого определяется соглашением между агентом и плательщиком (ч. 2 ст. 3 и подп. 5 п. 13 ст. 4 Закона N 103-ФЗ).

Таким образом, плательщики должны быть информированы о размере комиссии платежного агента и субагента.

В данном случае общий размер вознаграждения, уплачиваемого плательщиком, - 2%, где размер вознаграждения платежного агента - 0,7%, субагента - 1,3%.

Применение ККТ субагентом

Платежный агент (субагент) при приеме платежей обязан использовать ККТ, в том числе при расчетах через платежный терминал (чч. 11.1 и 12 ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона N 103-ФЗ, п. 1 ст. 4.3 Закона о ККТ).

Кассовый чек, выдаваемый платежным агентом (субагентом), в дополнение к обязательным реквизитам также должен содержать (п. 3 ст. 4.7 Закона о ККТ):

- размер вознаграждения, уплачиваемого плательщиком (покупателем, клиентом) платежному агенту (субагенту) в случае его взимания. При этом требование об указании в кассовом чеке общей суммы вознаграждения, включающей в себя вознаграждение платежного агента или платежного субагента, указано для банковских агентов и субагентов (пункт 4 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ);

- номера контактных телефонов платежного агента, поставщика и оператора по приему платежей, а также платежного субагента в случае приема платежей платежным субагентом (письмо ФНС России от 12.08.2021 N КВ-4-20/11369).

В чеке, формируемом посредником при совершении расчетов, указываются специальные дополнительные реквизиты, позволяющие "выделить" из суммы расчета средства, принадлежащие другому налогоплательщику на основании ст. 974, 996, 1011 ГК РФ (смотрите приказ ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов..."). В частности:

- реквизит "Признак агента" (1057), значения которого приведены в таблице 7 (полагаем, что поскольку расчет осуществляется в т.ч. за услуги субагента, то этот реквизит не применяется (или применяется, но тогда должно формироваться два чека первым с реквизитом "Признак агента" оформляется расчет за товар, работу, услугу поставщика и расчет за вознаграждение платежного агента (0,7%), вторым, без этого реквизита - расчет за вознаграждение самого субагента);

- или реквизит "Признак агента по предмету расчета" (1022) (применяется в ситуации, когда агент совершает расчет как за свои товары, работы, услуги (в данном случае - за услуги по приему платежей), так и за товары, работы, услуги принципала (-ов)), значения которого приведены в таблице 7 (в данном случае указывается бит 3 "Оказание услуг покупателю (клиенту) пользователем, являющимся платежным субагентом");

- реквизит "Данные поставщика" (тег 1224), значения которого в зависимости от типа версии ФФД приведены в таблицах 23, 61, 99, и реквизит "ИНН поставщика" (1226). Для субагента поставщиками будут поставщик, за товары, работы, услуги которого принимается оплата, и платежный агент, за услуги которого принимается оплата от плательщика субагентом.

Данные реквизиты указываются в отношении тех позиций (предмет расчета), расчет за которые совершается посредником в пользу принципала.

Так как в случае отсутствия в структуре кассового чека указанных реквизитов к соответствующей товарной позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка посредника (письма ФНС России от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@, от 11.07.2025 N АБ-4-20/6609@, от 17.03.2023 N АБ-4-20/3063).

А сумма вознаграждения, которая выплачивается непосредственно покупателем (клиентом) субагенту за оказываемые ими услуги, в случае, если агент получает такое вознаграждение, должна быть указана отдельным реквизитом в составе реквизита "предмет расчета" (тег 1059), и в отношении этого вознаграждения реквизит "признак предмета расчета" (тег 1212) должен иметь значение, равное "11" (о вознаграждении пользователя, являющегося платежным агентом (субагентом), банковским платежным агентом (субагентом), комиссионером, поверенным или иным агентом) (письма ФНС России от 06.09.2023 N АБ-4-20/11334@, от 02.05.2023 N ЗГ-3-20/6089@).

То есть расчет за вознаграждение платежного агента (в размере 0,7% от суммы расчета за товары, работы, услуги поставщика) также необходимо выделять отдельно в чеке с указанием тех же реквизитов, как и при совершении расчетов за товары, работы, услуги принципала (которым в данном случае является платежный агент для субагента).

Отметим, что в кассовом чеке может быть несколько предметов расчета.

Таким образом, кассовый чек, формируемый платежным субагентом при приеме платежа от плательщика, будет иметь три предмета расчета:

1) за товар, работу, услугу поставщика;

2) за услуги агента (в размере комиссии 0,7% от суммы расчета за товары, работы, услуги поставщика);

3) за услуги субагента (в размере комиссии 1,3% от суммы расчета за товары, работы, услуги поставщика). Этот предмет расчета вознаграждение субагента, поэтому в нем не указываются реквизиты "признак агента по предмету расчета" (тег 1222), "данные поставщика" (тег 1224), "ИНН поставщика" (тег 1226) (которые указываются в первых двух предмерах расчета).

Пример оформления чека

При совершении расчета с плательщиком за товар, работу, услугу поставщика на сумму 1000 руб. с выплатой вознаграждения платежному агенту и субагенту 20 руб. (7 руб. агенту и 13 руб. субагенту) формируемый субагентом чек будет выглядеть следующим образом:

1. Признак расчета (тег 1054) - приход.

2. Реквизиты каждого предмета расчетов (их в данном случае три):

2.1 Первый предмет расчета (1059) за товары, работы, услуги поставщика (включает следующие реквизиты (таблица 21 (для ФФД версии 1.05), таблица 59 (для ФФД версии 1.1), таблица 97 (для ФФД версии 1.2)):

а) признак предмета расчета (1212) (формат ПФ указан в таблицах 25, 63, 101) товар, работа, услуга;

б) "Признак агента по предмету расчета" (1022) бит 3 и реквизиты поставщика:

- "данные поставщика" (тег 1224) (таблицы 23, 61, 99) (принимает значения, указанные в таблицах 23, 61, 99, и включает реквизиты "телефон поставщика" (1171) и "наименование поставщика" (1225));

- "ИНН поставщика" (тег 1226);

в) наименование предмета расчета (тег 1030) - указывается наименование предмета (например услуги связи);

г) цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок (1079) - 1000 руб.;

д) ставка НДС (1199) (указывается ставка, относящаяся к предмету расчета, т.е., например, если реализуются услуги поставщика, который не является плательщиком НДС, то в отношении именно этого предмета расчета ставка НДС не указывается);

е) стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (тег 1043) - 1000 руб. Значение данного реквизита должно быть равно произведению значения реквизита "цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок", умноженному на значение реквизита "количество предмета расчета";

2.2 Второй предмет расчета (1059) за услуги платежного агента:

а) признак предмета расчета (1212) (формат ПФ указан в таблицах 25, 63, 101) услуга (по нашему мнению, признак "агентское вознаграждение" может быть указано только в отношении вознаграждения пользователя ККТ, а им является субагент);

б) "Признак агента по предмету расчета" (1022) бит 3 и реквизиты поставщика платежного агента:

- "данные поставщика" (тег 1224) (таблицы 23, 61, 99) (принимает значения, указанные в таблицах 23, 61, 99, и включает реквизиты "телефон поставщика" (1171) и "наименование поставщика" (1225));

- "ИНН поставщика" (тег 1226);

в) наименование предмета расчета (тег 1030) - указывается наименование предмета (например комиссия платежного агента, 0,7%);

г) цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок (1079) - 7 руб.;

д) ставка НДС (1199) (указывается ставка, относящаяся к предмету расчета, в данном случае, полагаем, услуги платежных агентов не облагаются НДС);

е) стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (тег 1043) - 7 руб.;

2.3 Третий предмет расчета (1059) за услуги субагента:

а) признак предмета расчета (1212) (формат ПФ указан в таблицах 25, 63, 101) - агентское вознаграждение;

б) "Признак агента по предмету расчета" (1022) не указывается;

в) наименование предмета расчета (тег 1030) - указывается наименование предмета (комиссия или вознаграждение, 1,3%);

г) цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок (1079) - 13 руб.;

д) ставка НДС (1199) (указывается ставка, относящаяся к предмету расчета);

е) стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (тег 1043) - 13 руб.

3. Общие итоговые реквизиты, в частности Сумма расчета, указанного в чеке (БСО) (1020), - указывается сумма расчета 1020 руб. Значение реквизита "сумма расчета, указанного в чеке (БСО)" (тег 1020), вычисляется как сумма всех значений реквизита "стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок" (тег 1043).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 февраля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.