НДС при получении покупателем вознаграждения за досрочную оплату

Между покупателем (общая система налогообложения) и поставщиком (общая система налогообложения) заключено соглашение о досрочной оплате, в котором содержатся следующие условия:
1) вознаграждение, уплачиваемое поставщиком/подрядчиком/исполнителем по настоящему соглашению, не изменяет цену товара/работы/услуги по договору, а является самостоятельным вознаграждением за осуществление ранней оплаты по договору,
2) право покупателя/заказчика на получение вознаграждения по настоящему соглашению возникает в момент уплаты суммы/получения суммы на расчетный счет покупателя/заказчика, согласованной сторонами в официальных письмах согласно п. 1 настоящего соглашения,
3) сумма вознаграждения по настоящему соглашению может быть удержана (зачтена) покупателем/заказчиком из сумм, уплачиваемых за товар/работы/услуги, или из иных сумм, подлежащих оплате покупателем/заказчиком в пользу поставщика/подрядчика/исполнителя.
Какие последствия по НДС возникают у покупателя при получении или зачете суммы вознаграждения за раннюю оплату? Возникает ли у покупателя необходимость начислять НДС согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При получении или зачете суммы вознаграждения за раннюю оплату у покупателя в данном случае не возникает последствий по НДС, включая необходимость начисления НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Обоснование позиции:

Возникновение обязанности по уплате НДС изначально связано с возникновением у налогоплательщика объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, поименованы в п. 1 ст. 146 НК РФ. К ним на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ относятся операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также по передаче имущественных прав.

По нашему мнению, связанные с надлежащим исполнением договорных обязательств действия покупателя по досрочной оплате товаров (работ, услуг) в рассматриваемой ситуации не образуют операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 3-5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ), а потому они не приводят к возникновению у покупателя самостоятельного объекта налогообложения НДС, а потому и обязанности по уплате данного налога.

Норм, обязывающих покупателей восстанавливать НДС или иным образом корректировать налоговые вычеты в связи с получением от продавцов вознаграждений за досрочную оплату товаров (работ, услуг), не изменяющих стоимость последних, главой 21 НК РФ не предусмотрено. Так, п. 2.1 ст. 154 НК РФ устанавливает, что выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Что касается подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, то согласно данной норме налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как мы уже отмечали, мы не видим в анализируемой ситуации факта реализации покупателем продавцу товаров (работ, услуг), а потому и оснований для квалификации получаемого покупателем вознаграждения за досрочную оплату в качестве связанного с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащего включению в расчет налоговой базы по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Данная точка зрения согласуется с официальными разъяснениями по вопросам применения указанного подпункта.

Так, финансовое ведомство исходит из того, что денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. В связи с этим премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются, за исключением случаев, когда договор поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или бонусное соглашение содержат элементы других договоров, предусматривающих оказание каких-либо услуг покупателями, за которые им выплачиваются денежные средства. В таких случаях у покупателей возникает объект налогообложения НДС в связи с реализацией услуг. Квалификация деятельности, осуществляемой покупателем, в качестве услуг, оказываемых продавцу, должна проводиться в каждом конкретном случае с учетом оценки всех условий заключенных договоров (соглашений) в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (смотрите, например, письма Минфина России от 01.04.2024 N 03-07-11/29002, от 17.07.2020 N 03-07-11/62477, от 22.01.2020 N 03-07-11/3355). При этом из письма Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-11/52516 следует, что премии (вознаграждения), выплачиваемые продавцами покупателям за досрочную оплату в налоговую базу по НДС у покупателей не включаются как не связанные с оказанием ими услуг продавцам (смотрите также письмо Минфина России от 01.08.2019 N 03-07-11/57799).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

30 января 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.