Можно ли в 2026 году выставлять счет-фактуру со ставкой 20%?

Организация заключила договор об оказании бюджетной организации услуг по водоснабжению с утвержденными лимитами на год. Период передачи показаний и расчета - с 5 декабря по 5 января. Показания за декабрь 2025 года были переданы 05.01.2026.
Может ли организация выставить счет-фактуру в 2026 году с налоговой ставкой 20%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В оформляемых в 2026 году счетах-фактурах на услуги по водоснабжению, оказанные в декабре 2025 года, подлежит отражению ставка НДС в размере 20 процентов.

Обоснование вывода:

Согласно общему правилу, установленному подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, при совершении операций, облагаемых НДС (далее также - налог), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Из официальных разъяснений следует, что при многократном оказании услуг в рамках одного договора одному заказчику в течение календарного месяца или налогового периода (квартала) моментом определения налоговой базы по НДС по таким услугам является последний день календарного месяца оказания услуг или последний день налогового периода, в котором такие услуги оказаны. При этом счета-фактуры в отношении указанных услуг выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня окончания календарного месяца (налогового периода), в котором такие услуги оказаны (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042).

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть указана, в частности, налоговая ставка (подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ).

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена с 20 до 22 процентов (подп. "в" п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, далее - Закон N 425-ФЗ). Соответствующая поправка внесена в п. 3 ст. 164 НК РФ. Ставка НДС в размере 22 процента применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2026 (ч. 13 ст. 25 Закона N 425-ФЗ).

Исключений из этого правила в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026 и последующие годы, не предусмотрено. Следовательно, налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых начиная с 01.01.2026, производится по налоговой ставке НДС в размере 22 процента, независимо от даты и условий заключения договоров о реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).

Соответственно, налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2026, производится по ставке НДС в размере 22 процентов, а товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных до 01.01.2026, по ставке НДС в размере 20 процентов. Поскольку иное не предусмотрено законом, период составления (выставления) счетов-фактур значения при этом не имеет.

Таким образом, в оформляемых в рассматриваемой ситуации в 2026 году счетах-фактурах на услуги по водоснабжению, оказанные в декабре 2025 года, подлежит отражению ставка НДС в размере 20 процентов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

29 января 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.