Вычет НДС с аванса по услугам

Организация оказывает транспортные услуги. В договоре прописано, что оплата производится в течение 100 банковских дней после доставки груза и получения закрывающих документов. 30 сентября 2025 года подписано соглашение с клиентом о том, что клиент может перечислять авансовые платежи, что гарантирует со стороны исполнителя оказание услуг клиенту. Сумма авансовых платежей и сроки не указаны. В платежных поручениях клиент не указывал, что перечисляет аванс, а прописывает: "оплата за транспортные услуги по договору N и дата".
В октябре и ноябре 2025 года в результате платежей были получены авансы. Например, платежное поручение от 01.10.2025 на сумму 10 000 000 руб., при этом задолженность на 30.09.2025 составляла 4 500 000 руб., сумма аванса 5 500 000 руб., которая закрылась услугами в течение периода с 02.10.2025 по 20.10.2025. Организация выставила счет/фактуру на аванс в сумме 5 500 000 руб. и в октябре 2025 года взяла вычет по НДС с реализации в течение периода с 02.10.2025 по 20.10.2025. Правильно ли организация начисляет НДС с аванса и берёт к вычету?

С точки зрения гражданского законодательства (статьи 487, 711 ГК РФ), авансом (предварительной оплатой) является передача денежной суммы или другого имущества в оплату товаров (работ, услуг) до их поставки (приемки заказчиком).

Тот факт, что в платежных поручениях клиент указывает "оплата за транспортные услуги по договору N и дата", а не "аванс", не меняет сути операции, если фактически на момент получения платежа услуги еще не были оказаны.

По мнению налоговых органов, определяющим условием для принятия к вычету НДС, ранее уплаченного в бюджет с авансов, является именно факт его зачета в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога (смотрите письмо ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684).

В рассматриваемом случае принцип "зеркальности" выполняется.

Нарушений в порядке выставления и принятия к вычету НДС с аванса в представленном примере не усматриваем.

Отметим, существует позиция, согласно которой, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказании услуг), которые в течение месяца не отгружались (не оказывались), выставление счета-фактуры возможно не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Если в течение календарного месяца в счет полученной предоплаты осуществлялись частичные отгрузки товаров (услуг), то выставление счета-фактуры возможно на сумму оплаты, в счет которой по итогам месяца товары (услуги) не отгружались (не оказывались) (смотрите письма Минфина России от 07.03.2022 N 03-07-12/19129, от 02.10.2025 N 03-07-09/95432).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом;

- Вопрос: Организация-поставщик (общая система налогообложения) продает товар покупателю (общая система налогообложения) с рассрочкой платежа. На 01.05.2019 за покупателем числится текущая задолженность за поставленный товар в размере 280 000 руб. Покупатель 01.05.2019 перечисляет сумму 440 000 руб. (оплата состоявшейся поставки в размере 280 000 руб. и аванс в размере 160 000 руб. в счет следующей поставки). Какие счета-фактуры необходимо оформить в данной ситуации? На какие суммы оформить счета-фактуры? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.);

- Вопрос: Возможно ли выставлять "авансовые" счета-фактуры на остаток аванса на конец месяца, который "не закрыт" отгрузкой? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

26 января 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.