Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение В какой налоговый орган (по месту учета головной организации или по месту учета обособленного подразделения) представляется расчет по форме 6-НДФЛ налоговым агентом - адвокатским бюро?

В какой налоговый орган (по месту учета головной организации или по месту учета обособленного подразделения) представляется расчет по форме 6-НДФЛ налоговым агентом - адвокатским бюро?

В какой налоговый орган (по месту учета головной организации или по месту учета обособленного подразделения) представляется расчет по форме 6-НДФЛ налоговым агентом, в роли которого выступает адвокатское бюро? Налогоплательщиками при этом выступают адвокаты, которые не являются работниками и не работают по договорам ГПХ.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Адвокатское бюро как налоговый агент должно представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту учета головной организации).

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в соответствии со ст. 224 НК РФ и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации с физическими лицами или с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ).

В письме Минфина России от 08.07.2019 N 03-04-06/50319 указано: если сотрудник организации не является работником обособленного подразделения организации, выполнение организацией обязанностей налогового агента осуществляется с учетом положений абзаца первого п. 7 ст. 226 НК РФ, которым предусмотрено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В рассматриваемой ситуации адвокаты не являются работниками и не работают по договорам ГПХ. В таких обстоятельствах доходы адвокатов, выступающих налогоплательщиками, не связаны с обособленным подразделением и не влияют на обязанность представления расчета по форме 6-НДФЛ по месту учета этого подразделения.

Адвокатское бюро также не имеет трудовых договоров и договоров ГПХ с адвокатами. Вместе с тем, как указано выше, адвокатское бюро является налоговым агентом согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, а значит, имеет обязанность по представлению в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ по месту своего учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

7 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.