Какие налоги и в каком размере должен платить самозанятый?

Какие налоги и в каком размере должен уплачивать самозанятый? Установлен ли минимальный размер налога, если нет никакой деятельности и нет дохода?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Физические лица и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим (самозанятые), с доходов от самостоятельной деятельности уплачивают налог по льготной ставке 4 или 6%. При фактическом отсутствии доходов от реализации товаров (работ, услуг) налог на профессиональный доход не начисляется и не уплачивается, так как в этом случае нет объекта налогообложения. Уплата минимального налога или каких-либо фиксированных платежей по НПД действующим законодательством не предусмотрена.

Обоснование вывода:

Налог на профессиональный доход (далее - НПД, налог для самозанятых) относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (подп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ). Данный спецрежим устанавлен не НК РФ, а специальным Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ).

Профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).

Отметим, что Закон N 422-ФЗ не содержит перечня видов деятельности, осуществляя которые налогоплательщик вправе применять спецрежим, напротив, прямо в Законе указаны только те виды деятельности (а также категории лиц), по которым НПД применяться не может. Так, например, не могут облагаться НПД доходы:

- получаемые в рамках трудовых отношений;

- от продажи недвижимого имущества, транспортных средств и др. доходы, поименованные в части 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.

Плательщиками НПД не могут выступать лица, поименованные в части 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ.

Лица, изъявившие желание перейти на НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика (ч. 1 ст. 5 Закона N 422-ФЗ). При этом законодательство не устанавливает для перехода на НПД никаких четко фиксированных дат или периодов, поэтому начать или прекратить уплату НПД можно с любого дня, месяца или года, как удобнее налогоплательщику.

При применении НПД объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках, на его счет цифрового рубля (с 2025 года) либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 7 Закона N 422-ФЗ).

Поэтому сам по себе факт регистрации физлица в качестве самозанятого не порождает обязанности уплачивать в бюджет какие-либо платежи. При фактическом отсутствии доходов от реализации товаров (работ, услуг) налог на профессиональный доход не начисляется и не уплачивается, так как в этом случае нет объекта налогообложения. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 19.01.2021 N 03-11-11/2355, от 14.12.2020 N 03-11-11/10918).

Уплата минимального налога или каких-либо фиксированных платежей по НПД действующим законодательством не предусмотрена.

Законом также не устанавлен минимального размера дохода, которого необходимо достигать для сохранения статуса самозанятого, но существует максимальный годовой доход 2,4 млн рублей, превышение которого приводит к утрате права на применение режима НПД (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).

В соответствии со ст. 10 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ налоговые ставки при НПД устанавливаются в следующих размерах:

1) четыре процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

2) шесть процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

В качестве преференции ст. 12 Закона N 422-ФЗ предусмотрен налоговый вычет на развитие в размере 10 тыс. рублей для оплаты части сумм налога (смотрите также письмо Минфина России от 31.03.2022 N 03-04-05/26327). Сумма налогового вычета, определяется в следующем порядке (ч. 2 ст. 12 Закона N 422-ФЗ):

- в отношении налога, исчисленного по ставке 4%-1% от налоговой базы;

- в отношении налога, исчисленного по ставке 6%-2% от налоговой базы.

При осуществлении расчетов с покупателями налогоплательщик обязан через мобильное приложение "Мой налог" (или через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию) передать в налоговый орган сведения о произведенных расчетах, сформировать чек и передать его покупателю (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ). На основании полученных данных налоговый орган рассчитывает сумму налога, которую должен уплатить налогоплательщик. Самому налогоплательщику ничего рассчитывать не нужно (ч. 4 ст. 12 Закона N 422-ФЗ). Налоговая декларация по НПД в налоговые органы также не представляется (ст. 13 Закона N 422-ФЗ).

Не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, налоговый орган уведомит физлицо через мобильное приложение "Мой налог" о сумме налога, подлежащей уплате по итогам прошедшего месяца. В уведомлении будут указаны реквизиты для уплаты налога. Если сумма НПД, подлежащая уплате, составит менее 100 рублей, то она добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода (ч. 2 ст. 11 Закона N 422-ФЗ, смотрите также письмо ФНС России от 13.04.2022 N ЗГ-3-20/3553@).

Уплатить налог необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (ч. 3 ст. 11 Закона N 422-ФЗ).

Применение режима НПД освобождает физлиц от уплаты (части 8, 9, 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ):

- НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД;

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области);

- фиксированных страховых взносов ИП на ОПС и ОМС за период применения НПД.

Между тем плательщики НПД (как ИП, так и физлица, не зарегистрированные в качестве ИП) могут уплачивать страховые взносы на ОПС в добровольном порядке с ограничением по минимуму и максимуму (п. 5 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, постановление Правительства РФ от 10.05.2017 N 546).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

21 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.