Признание сделки по уступке имущественных прав стоимостью более 1 млрд руб. между российскими взаимозависимыми лицами контролируемой. Порядок заполнения Уведомления о контролируемых сделках

Компания 1 (Займодавец) предоставила заем Компании 2 (Должник) в 2023 г. на сумму более 2 млрд руб.
В 2024 г. был заключён договор цессии между Компанией 1 (Цедент), Компанией 3 (Цессионарий) и Компанией 2 (Должник) на сумму 1,8 млрд руб.
Контролируемой сделкой будет признана сделка между Компанией 1 (Цедент) и Компанией 3 (Цессионарий) на сумму 1,8 млрд руб.? Все компании российские, обстоятельств, указанных в условиях п. 2 ст. 105.14 НК РФ, нет.
Как заполнить Уведомление о контролируемых сделках, если признать, что сделка признается контролируемой?

1. В части признания сделки между двумя российскими взаимозависимыми лицами контролируемой

Контролируемыми признаются сделки:

1) между взаимозависимыми лицами - любые сделки, если сумма доходов по ним с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 млн руб (абзац первый пункта 3 ст. 105.14 НК РФ), при отсутствии условий для применения пункта 4 ст. 105.14 НК РФ.

Отдельно выделены сделки между российскими взаимозависимыми лицами (местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ) - они признаются контролируемыми только при наличии хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ (т.н. зоны риска злоупотребления ценами в целях получения налоговой выгоды, например, когда хотя бы одна из российских организаций сторон сделки является плательщиком ЕСХН (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности*(1)), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанный специальный налоговый режим (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)).

Если есть основания по п. 2 ст. 105.14 НК РФ - то сделки между такими российскими взаимозависимыми лицами являются контролируемыми, если сумма доходов по ним между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб (абзац второй пункта 3 ст. 105.14 НК РФ) и не выполняются условия для освобождения от контроля, установленные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Отметим, что до 2019 года суммовой критерий в 1 млрд руб. был включен в п. 2 ст. 105.14 НК РФ как самостоятельное обстоятельство для признания сделки между российскими взаимозависимыми лицами контролируемой.

После 2019 года превышение суммы сделки с российской взаимозависимой организацией в 1 млрд руб само по себе не даёт оснований признавать сделку с взаимозависимыми российскими компаниями контролируемой*(2).

Таким образом, в настоящее время нужно сначала оценить наличие хотя бы одного из обстоятельств по п. 2 ст. 105.14 НК РФ, и если оно есть оценивать стоимость (сумму дохода или расхода) сделки. Далее смотреть п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

2) между независимыми лицами - указанные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами. Такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 млн руб (абзац первый пункта 3 ст. 105.14 НК РФ, до 2022 года - 60 млн руб.) при отсутствии условий для применения пункта 4 ст. 105.14 НК РФ.

2. В части заполнения Уведомления в отношении сделки по уступке права требования (если признать, что выполняются одновременно условия п. 2 ст. 105.14 НК РФ и абзаца второго п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

При передаче прав требования по договорам займа, заключенных с Компанией 2 (Должник), цессионарию - Компании 3 (Цессионарий) Цедент 1 (он же первоначальный кредитор) получает доход в виде реализации права требования (пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ, смотрите Вопрос: Цессия: налоговые последствия и бухгалтерские записи у сторон (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.), Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли).

Размер дохода цедента 1,8 млрд руб.

Расходы цедента стоимость передаваемых прав (сумма (тело) займа и начисленные, но не погашенные на момент заключения договора цессии, проценты (если есть) в силу п. 1 ст. 384 ГК РФ, смотрите подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/2/68, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9221, от 10.05.2012 N 03-03-06/2/54).

У организации, купившей право требования долга, налогооблагаемый доход возникает на дату погашения обязательства должником либо при последующей уступке данного требования. Налоговую базу цессионария будет формировать разница между доходами, полученными от погашения задолженности должником (или дальнейшей переуступки), и расходами, связанными с приобретением этого долга.

Т.е. в силу п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми российскими цедентом и цессионарием признается контролируемой (если сделка подпадает одновременно под условия п. 2 ст. 105.14 НК РФ и абзац второй пункта 3 ст. 105.14 НК РФ), что требует подачи сторонами сделки Уведомления, в котором, в частности:

1. В Разделе 1А указываются сведения о сделке:

- в поле 2 "Сделка, совершенная от имени комиссионера (агента)" указывается 0;

- в поле 3.1 "Взаимозависимость" - "1" ("1" указывается, если контролируемая сделка (группа однородных сделок) совершена с участием лиц, признанных взаимозависимыми по одному или нескольким основаниям, изложенным в пункте 2 статьи 105.1 Кодекса);

- в поле 3.2 "Основания отнесения сделки к контролируемой согласно статье 105.14 Кодекса" указывается 1 в коде основания 121 (Сделка между взаимозависимыми лицами);

- в поле 3.3 "Особенности отнесения сделки к контролируемой, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, в соответствии со статьей 105.14 Кодекса" указаны коды оснований для российских взаимозависимых лиц от 131 до 138 в соответствии с приложением N 1 к Порядку*(3).

Если в поле 3.3 хотя бы напротив одного из оснований 131-138 было указано 1, то далее Уведомление заполнялось бы следующим образом:

- в поле 4.2 "Код наименования сделки" (029 Уступка права требования);

- в поле 4.2.1 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" - 022 (Кредитор) (цессионарий бы в этом поле указал 048 Новый кредитор);

- в поле 4.3 "Код типа сделки, предусмотренной подпунктом 7 пункта 3 статьи 105.16 Кодекса" не заполняется, т.к. сделка совершается не в области внешней торговли товарами, которые входят в состав одной или нескольких товарных групп, предусмотренных п. 5 ст. 105.14 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);

- в поле 4.4 "Признак определения цены сделки с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 Кодекса (регулируемые цены)" 0;

- в поле 4.5 "Код определения цены сделки" указывается 0 (нет оснований, перечисленных в приложении N 1 к Порядку (если цена сделки не признается рыночной для целей налогообложения по основаниям, указанным в пунктах 8-11 статьи 105.3 Кодекса, в поле 4.5 Раздела 1А проставляется "0");

- в поле 4.6 "Код методов ценообразования" указывается код метода, предусмотренного ст. 105.7 НК РФ*(4). Исходя из Таблицы 4.15 это поле необязательно для заполнения (имеет признак обязательности НК). Отметим, что в ранее действовавшем порядке заполнения Уведомления (п. 6.15) тоже было указано, что поле не обязательно для заполнения;

- в поле 4.7 "Код источника информации, используемой налогоплательщиком" - 259 (иная информация, методом исключения). Исходя из Таблицы 4.15 это поле необязательно для заполнения (имеет признак обязательности Н);

- в поле 4.8 "Количество участников контролируемой сделки" отражается общее количество участников контролируемой сделки - 2;

- в поле 5.1 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" стоимость имущественных прав, переданных по договору цессии (1,8 млрд руб.);

- в поле 5.2 "Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" стоимость переданных прав (сумма переданного долга и начисленные, но не погашенные должником проценты (если есть)).

2. Далее в Разделе 1Б указывается:

- в поле 1.2 "Тип предмета сделки" - "3" - иной объект гражданских прав;

- в поле 3.1 "Наименование предмета сделки" отражается наименование предмета исполнения сделки согласно первичным документам (например имущественные права требования долга по договору займа N с (наименование должника));

- поле 3.2.1 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и поле 3.2.2 "Код предмета сделки (код по ОКПД2)" не заполняется. Так, в соответствии с таблицей 4.21 данные поля обязательно к заполнению (имеет признак обязательности НКУ) только в случае, если в поле 1.2 "Тип предмета сделки" 1, т.е. товар (=1 (из таблицы 4.19)).

Вместо них заполняется поле 3.2.3 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД2)"(Элемент используется только в случае, если = 2 | 3 (из таблицы 4.19)). Отдельного кода для такого вида деятельности, как приобретение или уступка права требования, ОКВЭД не предусматривает, единственный подходящий код - 64.99 Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки;

- в поле 3.4.1 "Номер договора", поле 3.4.2 "Дата договора" указываются реквизиты договора уступки прав требования;

- поле 3.5 и поле 3.6 не заполняются (заполняются только для товаров), поле 3.6.1 также не заполняется (нет внешней сделки);

- поле 3.6.2 "Место совершения сделки", поле 3.7 "Код единицы измерения по ОКЕИ" исходя из Таблицы 4.21 необязательны для заполнения (имеют признак обязательности Н).

- поле 3.8 "Количество" 1;

- поле 3.9 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС и акцизов в рублях или иностранной валюте", поле 3.10 "Код валюты" - указывается стоимость сделки (1,8 млрд руб.)

- поле 3.11 "Процентная ставка" не заполняется, т.к. предмет сделки имущественное право, а не долговые обязательства;

- поле 3.14 "Дата совершения сделки" дата признания дохода (дата перехода прав требования).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

7 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотритн, например, ответ на Вопрос: Признается ли контролируемой сделкой сделка по уступке прав требования долга по договору займа между взаимозависимыми юридическими лицами согласно ст. 105.14 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.).

*(2) В абзаце 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ указано, что "сделки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей".

А в пункте 2 перечислены обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых сделки между российскими взаимозависимыми организациями признаются контролируемыми (если иное не предусмотрено пп. 3 и 4 ст. 105.14 НК РФ).

В свою очередь, условия пункта 4 ст. 105.14 НК РФ учитываются, когда сумма сделки, подпадающей под п. 2 ст. 105.14 НК РФ, превышает лимит, указанный в п. 3 ст. 105.14 НК РФ (смотрите Энциклопедию решений. Сделки, не признаваемые контролируемыми).

Например, в информации ФНС России от 28.12.2018 по вопросу изменения с 2019 г. норм ст. 105.14 НК РФ указано:

"С 1 января изменяются критерии признания сделок контролируемыми" говорится, что внутрироссийские сделки будут контролироваться при одновременном соблюдении двух критериев:

- если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.;

- если сделки удовлетворяют условиям, указанным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Смотрите подробнее в ответах на:

- Вопрос: Признание сделок между российскими взаимозависимыми организациями контролируемыми (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.);

- Вопрос: Признается ли контролируемой сделкой сделка по уступке прав требования долга по договору займа между взаимозависимыми юридическими лицами согласно ст. 105.14 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.);

- Вопрос: Какие сделки признаются контролируемыми? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2024 г.).

*(3) Поле 3.3 предусмотрено для уведомления о сделке между российскими взаимозависимыми лицами (когда в поле 3.2 только в основании 121 стоит 1), сделки которых не все контролируются при превышении лимита по сумме доходов, а должны сначала подпадать под условия п. 2 ст. 105 НК РФ. В Порядке заполнения Уведомления прямо указано Одновременное заполнение цифрой "1" любого из полей с кодами 122 -123 с любым полем с кодами 131-138 Раздела 1А не допускается.

*(4) Определение рыночной цены сделки осуществляется одним из методов, предусмотренных п. 1 ст. 105.7 НК РФ. Смотрите Энциклопедию решений. Методы, используемые при проведении проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам.