Налоговая обязанность по налогу на имущество за 2024 год для крупнейшего налогоплательщика

С декларации за 2024 год у крупнейшего налогоплательщика меняется принцип предоставления налоговой декларации. Ранее предоставляли единую налоговую декларацию по субъекту РФ. Авансовые платежи за 2024 год. тоже платили по одному ОКТМО в одну ФНС. Как предоставить НД за 2024 год и не попасть на штрафы и пени, если у компании имущество зарегистрировано по месту его нахождения в разных ФНС на территории субъекта РФ, а декларацию за 2024 год необходимо представить в налоговый орган по учету крупнейшего налогоплательщика?

Право представлять единую декларацию по налогу на имущество закреплено в п. 1.1 ст. 386 НК РФ: налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ. Смотрите также информацию ФНС России от 20.01.2022. Одновременно с этим налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, представляют налоговые декларации в ИФНС по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (смотрите также письма ФНС России от 12.09.2013 N БС-4-11/16569@, Минфина России от 06.10.2008 N 03-05-05-01/61).

В письме ФНС России от 20.01.2025 N БС-4-21/385@ для такой обязанности по налоговым декларациям за 2024 год пояснено, что при заполнении титульного листа налоговой декларации крупнейших налогоплательщиков применяются следующие правила:

- по строке "Представляется в налоговый орган (код)" указывается код налогового органа, в который представляется налоговая декларация в соответствии с абзацем первым-третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса, т.е. код налогового органа по месту учета крупнейшего налогоплательщика;

- по строке "по месту нахождения (учета) (код)" указывается значение "213" или "216" в соответствии с приложением N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации, т.е. код представления налоговой декларации по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по строке "Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)" указывается код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения. При этом указывается код территориального налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества или по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации) в соответствии с подпунктом 6(1) пункта 12 Порядка заполнения налоговой декларации (далее - ТНО).

Также в письме сообщено, что до даты наделения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам соответствующими полномочиями проведение камеральных налоговых проверок на основе налоговых деклараций таковые осуществляются в ТНО по месту нахождения объектов налогообложения, указанных в налоговых декларациях, представленных (автоматизированно переданных) в соответствующие ТНО через МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Сказанное позволяет нам считать, что ТНО при получении НД сформирует совокупную обязанность по налогу на имущество и сверит ее зарезервированными суммами в виде авансовых платежей.

Полагаем, что налогоплательщику для снижения налогового риска целесообразно после представления им НД и ближе к 28.02.2025 запросить в ТНО:

- справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета;

- справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Декларация по налогу на имущество организаций;

- Энциклопедия решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей (январь 2025).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

3 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.