Продажа подарочных карт на электронные услуги иностранных компаний: НДС
Индивидуальный предприниматель торгует на Яндекс.Маркете подарочными картами и цифровыми ключами активации, которые приобретает за границей за "криптовалюту". Товары попадают к ИП через Интернет путем копирования цифрового ключа, покупатели в РФ также получают коды, по которым затем активируют игры/программы.
Признается ли в данном случае ИП налоговым агентом по НДС?
Если подарочные карты и цифровые ключи активации приобретаются у иностранных организаций - налогоплательщиков государства, не являющегося членом ЕАЭС, то следует ориентироваться на положения главы 21 НК РФ.
Объект обложения российским НДС возникает в том случае, если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Полагаем, что в описанной ситуации речь идет об оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, оплачиваемых с использованием цифровой (виртуальной) валюты (криптовалюты).
Цифровая валюта для целей Налогового кодекса признается имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через сеть "Интернет", автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам относятся в том числе предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
Местом оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается территория РФ в том случае, если их покупатель осуществляется деятельность на территории РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В итоге считаем, что в описанной ситуации у ИП возникают обязанности налогового агента по НДС, вне зависимости от того, действует он на основании посреднического договора, заключенного с иностранной организацией, или без такового (пп. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Полагаем, что оплата услуг иностранной организации в неденежной форме (путем передачи цифровых прав) не освобождает ИП от указанных обязанностей. Данный вывод основан на разъяснениях чиновников, представленных в письмах Минфина России от 11.07.2023 N 03-07-08/64496, от 16.04.2010 N 03-07-08/116, от 26.06.2006 N 03-04-08/130, УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033709.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Ответ прошел контроль качества
9 января 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.