Самозанятый, имеющий статус ИП, заключил договор ГПХ с бывшим работодателем. Кто должен уплачивать страховые взносы и НДФЛ?

В 2023 году организация приобрела товар у ИП. При передаче был оформлена форма ТОРГ-12, в которой указаны все реквизиты ИП, ставка "без НДС", основание - договор с ИП на изготовление кондитерских изделий. Оплата за товар была произведена на расчетный счет ИП. Сейчас выяснилось,что ИП (бывший сотрудник организации) в 2023 году применял специальный налоговый режим налог на профессиональный доход. В связи с тем, что прошло менее двух лет с даты прекращения трудовых отношений, налоговая инспекция требует от организации уплаты НДФЛ и страховых взносов. О статусе самозанятого организация узнала только сейчас, чек ИП не передавал.
Должна ли организация платить страховые взносы и НДФЛ, если взаимоотношения были с ИП, а не с физическим лицом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае уплачивать НДФЛ и страховые взносы с суммы вознаграждения по договору ГПХ должен ИП. Организация не признается налоговым агентом по НДФЛ и не обязана начислять страховые взносы с выплат предпринимателю по гражданско-правовому договору.

Обоснование позиции:

В рассматриваемом случае организации налоговым органом предъявлены претензии, основанные на нормах Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ. На наш взгляд, такие претензии неправомерны, поясним.

Страховые взносы

По общему правилу выплаты физлицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (подп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Вместе с тем исходя из положений подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов. Поэтому при заключении договора ГПХ с ИП у организации-заказчика объект обложения страховыми взносами не возникает, ИП-исполнитель должен самостоятельно уплатить страховые взносы (смотрите также письмо Минфина России от 07.10.2022 N 03-04-06/97046).

Таким образом, при заключении договора ГПХ с ИП у организации не возникает обязанности исчислять страховые взносы с суммы вознаграждения по такому договору.

Так, ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися ИП, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами в случае наличия у организации чека, сформированного самозанятым в порядке, предусмотренном ст. 14 этого закона. Иными словами, если выплаты в виде вознаграждения самозанятому (не ИП), подлежат учету у него при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами (п. 2 письма Минфина России от 26.08.2022 N 03-04-05/83541).

При этом согласно п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Соответственно, при наличии трудовых отношений выплаты по договору ГПХ не подлежат учету при определении налоговой базы по НПД, в связи с чем облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Именно эти положения пытается использовать налоговый орган, требуя, чтобы организация доначислила страховые взносы. Однако полагаем, что позиция налогового органа не соответствует закону, поскольку договор ГПХ заключен с ИП, на которого нормами НК РФ возложена обязанность самостоятельного исчисления и уплаты страховых взносов.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо (налогоплательщик) получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Таким образом, если организация является источником выплаты физическому лицу дохода, подлежащего обложению НДФЛ, указанная организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Вместе с тем при заключении договора ГПХ ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ с сумм вознаграждения (п. 2 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

В соответствии с ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ доходы физических лиц, являющие объектом налогообложения НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ (смотрите также п. 1 письма Минфина России от 26.08.2022 N 03-04-05/83541).

При этом в силу п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ не вправе применять НПД лица, использующие иные спецрежимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ (за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 этого закона, т.е. если ИП направил в налоговый орган уведомление о прекращении применения спецрежимов в виде УСН или ЕСХН, но в данном случае это исключение не актуально).

Таким образом, положениями Закона N 422-ФЗ установлен запрет на возможность одновременного применения предпринимателями НПД и общей системы налогообложения. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 06.10.2022 N 03-11-11/96712, от 20.01.2022 N 03-11-11/3168 и от 03.03.2020 N 03-11-11/15764.

Статьей 5 Закона N 422-ФЗ предусмотрено:

- при наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение НПД или о несоответствии налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 этого закона (в т.ч. при ведении физлицом предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются НДФЛ) снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета (ч. 15);

- при выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 этого закона постановка на учет такого физического лица аннулируется (ч. 16);

- лицо считается утратившим право на применение НПД со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с ч. 2 ст. 4 этого закона (ч. 19).

С учетом изложенного, по нашему мнению, организации следует проинформировать налоговый орган о том, что договор ГПХ был заключен именно с ИП (в инспекцию надо представить копию договора).

Полагаем, что при наличии этой информации, а также сведений о регистрации физлица в качестве ИП и о получении им доходов от работодателя, у налогового органа будут основания для снятия физлица с учета в качестве самозанятого. В таком случае требования об исчислении и уплате страховых взносов и НДФЛ налоговый орган должен будет предъявлять самому ИП, а не организации.

Смотрите дополнительно: Вопрос: НДФЛ и страховые взносы при выплате организацией бывшему работнику, зарегистрированному в качестве ИП и уплачивающему НПД, доходов по гражданско-правовому договору (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.); Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2021 год (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2022 г., раздел Налогообложение дохода предпринимателя по договору аренды.

Отметим, что судебную практику по ситуации, аналогичной изложенной в вопросе, нам обнаружить не удалось.

Обращаем внимание, что все сказанное выше является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

31 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.