Можно ли учесть в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации денежные средства, перечисленные на безвозмездной основе благотворительному фонду из реестра социально ориентированной некоммерческой организации для осуществления ремонта школы, если благотворительный фонд перечисляет полученные денежные средства школе, которая и осуществляет текущий ремонт (с учетом письма ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация - налогоплательщик налога на прибыль вправе будет признать в составе расходов перечисленные Фонду из реестра СОНКО средства (в пределах лимита в 1% выручки).
Обоснование позиции:
Согласно подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного:
- социально ориентированным НКО, включенным в реестр СОНКО;
- религиозным организациям;
- до 31.12.2021 - иным НКО, включенным в реестр особо пострадавших от пандемии коронавируса некоммерческих организаций,
являются нормируемыми: для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
С позиции чиновников, соответствующие расходы налогоплательщика могут быть учтены, если получатель - некоммерческая организация включена в соответствующий реестр. Если же имущество передано организации, которая не относится к числу указанных в подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ получателей, нет оснований для учета расходов в виде стоимости переданного ей имущества при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 17.12.2020 N 03-03-06/3/110568, от 24.11.2020 N 03-03-10/102242, письмо ФНС России от 27.11.2020 N СД-4-3/19533@).
Для 2022 года подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ применим в отношении организаций, включенных в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, ведение которого определено соответствующим Положением (утверждено постановлением Правительства РФ от 30.07.2021 N 1290). И в нем, как мы поняли, поименована благотворительная организация, с который налогоплательщик намерен заключить договор. То есть с этой стороны нет препятствий для признания расходов у передающей стороны.
Что касается применения для данной ситуации письма ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@, то, на наш взгляд, обозначенное в нем мнение чиновников никак не отменит права признать (в пределах норм) расходы, хотя бы и фонд по согласованию с организацией перечислит затем полученные средства образовательной организации (школе) на проведение текущего ремонта. Полагаем, что в письме ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@ речь идет не об аналогичной данной ситуации, а о случае, когда Фонд не включен в реестр - вопрос, на которой дается ответ в письме, касается применения подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ и отражения затрат в составе внереализационных расходов в связи с фактом оказания благотворительной помощи в адрес религиозных организаций через благотворительный фонд, при этом не изучается нахождение фонда в соответствующих реестрах. Именно в этом случае, по мнению налоговиков, такие транзитные средства в адрес религиозной организации не подпадают под подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При нахождении НКО в реестре полагаем, что организация вправе будет признать в составе расходов перечисленные Фонду из реестра СОНКО средства (в пределах лимита в 1% выручки). Но при отсутствии официальных разъяснений и примеров судебной практики просим отнестись к высказанному мнению как к нашей экспертной позиции. Для устранения сомнений считаем целесообразным рекомендовать обратиться с аналогичным вопросом в Минфин России и (или) налоговые органы (ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления;
- Энциклопедия решений. Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Как учитываются при налогообложении прибыли расходы на благотворительность?
- Энциклопедию решений. Договор пожертвования;
- Вопрос: Признание расходов при безвозмездной передаче имущества СОНКО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.);
- Вопрос: В каких реестрах должны содержаться сведения о благотворительной организации из подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.)
- Вопрос: Безвозмездное получение бюджетным учреждением денежных средств (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.);
- письмо Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/1/1836;
- Вопрос: Налогообложение безвозмездной помощи, оказанной благотворительному фонду (НКО), и передачи медицинского оборудования муниципальному медицинскому учреждению (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
- Вопрос: В чем разница и существенное отличие между: благотворительным пожертвованием (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)") и пожертвованием (ст. 582 ГК РФ) для благотворителя? Пожертвование или благотворительное пожертвование направляют на строго определенные цели, или это не является в обоих случаях обязанностью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
10 июня 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.