Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Налоговый орган взыскал в суде с ИП на УСН сумму налога на имущество за имущество, которое ИП использует в предпринимательской деятельности. В суде ИП сообщил о том, что имущество используется им в предпринимательской деятельности, в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения оно не включено. Однако суд указал, что освобождение от налога на имущество у ИП на УСН носит заявительный характер. В связи с тем, что ИП не обращался в налоговый орган с соответствующим заявлением, суд удовлетворил иск налогового органа. При этом суд указал, что при наличии права на льготу налоговый орган на основании заявления налогоплательщика после проведения проверки произведет перерасчет обязательств по налогу на имущество. В каком нормативно-правовом акте закреплен заявительный порядок предоставления освобождения от уплаты налога на имущества ИП на УСН?

Налоговый орган взыскал в суде с ИП на УСН сумму налога на имущество за имущество, которое ИП использует в предпринимательской деятельности. В суде ИП сообщил о том, что имущество используется им в предпринимательской деятельности, в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения оно не включено. Однако суд указал, что освобождение от налога на имущество у ИП на УСН носит заявительный характер. В связи с тем, что ИП не обращался в налоговый орган с соответствующим заявлением, суд удовлетворил иск налогового органа. При этом суд указал, что при наличии права на льготу налоговый орган на основании заявления налогоплательщика после проведения проверки произведет перерасчет обязательств по налогу на имущество.
В каком нормативно-правовом акте закреплен заявительный порядок предоставления освобождения от уплаты налога на имущества ИП на УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц для ИП, применяющих спецрежимы, в НК РФ не установлен. Минфин России, ФНС России и суды признают такое освобождение от уплаты налога льготой. Заявительный порядок предоставления льгот по налогу на имущество закреплен в п. 6 ст. 407 НК РФ.
После получения заявления на льготу по налогу на имущество налоговый орган пересчитает начисления по налогу. Поэтому после документального подтверждения права на освобождение от налога на имущество ИП на УСН может на основании соответствующего заявления вернуть излишне взысканные с него денежные средства (при отсутствии иной налоговой задолженности).

Обоснование вывода:
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Таким образом, ИП может использовать свое имущество как в предпринимательской деятельности, так и для своих личных нужд.
На основании ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физлиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. Таким образом, налог на имущество платят все физлица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, и ИП не являются исключением.
В ст. 407 НК РФ перечислены лица, освобождаемые от уплаты налога на имущество физических лиц. ИП в ней не поименованы. Вместе тем предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). То есть ИП на УСН должны уплачивать налог на имущество только в отношении имущества, включенного в Перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, по которому налог на имущество исчисляется по кадастровой стоимости (подп. 1, 2 п. 1, подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 02.12.2019 N 03-05-06-01/93339, от 23.01.2018 N 03-05-06-01/3226, от 19.01.2018 N 03-05-06-01/2652, от 11.01.2018 N 03-11-11/449, от 27.11.2017 N 03-05-06-01/78253).
Из чего следует, что имущество ИП, не используемое в предпринимательской деятельности, облагается налогом на имущество физлиц на общих основаниях.
Для целей расчета налога на имущество в г. Москве Перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения утвержден постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - Перечень). В рассматриваемой ситуации имущество ИП на УСН в этот перечень не входит.
Порядок подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц для ИП, применяющих спецрежимы, в НК РФ не установлен.
Вместе с тем во многих письмах Минфина России и ФНС России, а также судах разъясняется, что освобождение от налога на имущества ИП на УСН является льготой. Для предоставления этой льготы требуется представление в налоговый орган заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу (п. 6 ст. 407 НК РФ, письма ФНС России от 01.06.2020 N БС-4-21/8972@, Минфина России от 26.04.2018 N 03-05-06-01/28324, от 29.01.2019 N 03-05-06-01/5013, от 01.06.2018 N БС-3-21/3649@, постановления Тринадцатого ААС от 17.03.2020 N 13АП-1919/20, Девятого ААС от 22.01.2021 N 09АП-50685/20, Семнадцатого ААС от 30.09.2020 N 17АП-9215/20, Одиннадцатого ААС от 04.12.2017 N 11АП-15938/17).
Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
На основании п. 2 ст. 407 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
В постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 22.01.2016 N Ф02-7238/2015 (определением ВС РФ от 12.05.2016 N 302-КГ16-4061 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ) говорится, что налоговая льгота предусматривает исследование вопроса о доказанности (недоказанности) факта использования в предпринимательской деятельности определенного объекта недвижимости и соблюдения (несоблюдения) налогоплательщиком предусмотренных п. 3 ст. 346.11 НК РФ условий его освобождения от уплаты налога.
Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 13.09.2017 N Ф10-3684/2017 по спору, касающемуся применения налоговой льготы, отметил, что поскольку гражданин, имеющий статус ИП, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, то принципиальное значение для определения режима налогообложения, распространяющегося на такое имущество, имеет его назначение, цели и характер использования такого имущества. Таким образом, налоговая льгота применяется в случае непосредственного использования имущества в предпринимательской деятельности.
Таким образом, для получения освобождения от уплаты налога на имущество ИП на УСН необходимо документально подтвердить право на такую льготу. Что, в свою очередь, даст налоговому органу возможность проверки правомерности применения льготного освобождения от налога на имущества.
Заявительный порядок применения льгот по налогу на имущество физических лиц закреплен в п. 6 ст. 407 НК РФ. В нем говорится, что физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.
Форма заявления о льготе по имущественным налогам физлиц и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@. Согласно п. 22 Порядка заполнения заявления в поле 4.5 "Право на налоговую льготу подтверждается следующим документом" указываются сведения о документе, подтверждающем право налогоплательщика на налоговую льготу в отношении указанного в заявлении объекта налогообложения.
В письме ФНС России от 03.07.2018 N БС-3-21/4425@ пояснено, что для ИП на УСН, документами, подтверждающими фактическое использование имущества в целях ведения предпринимательской деятельности, могут быть договоры с поставщиками, покупателями, платежные документы, свидетельствующие о получении дохода от предпринимательской деятельности. В отдельных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема - отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика. Если же предпринимательскую деятельность в помещении ИП ведет самостоятельно, то подтвердить использование помещения можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров.
В письме ФНС России от 06.04.2020 N БС-4-21/5766@ пояснено, что основанием для применения налоговой льготы в отношении квартиры, используемой ИП для предпринимательской деятельности, является наличие документированных сведений, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например, договоры с арендаторами, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.
В рассматриваемой в вопросе ситуации налоговый орган взыскал с ИП на УСН сумму налога на имущество, по которому может быть предоставлена льгота. Право на эту льготу ИП вправе заявить и после взыскания налога.
На основании п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет ранее исчисленного налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.
Согласно п. 6 ст. 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Следовательно, после подтверждения ИП на УСН права на освобождение от налога на имущество (льготы по налогу на имущество) налоговый орган пересчитает начисления по налогу и по заявлению ИП вернет излишне взысканные с него денежные средства (при отсутствии иной налоговой задолженности).

К сведению:
В письме ФНС России от 03.09.2020 N БС-4-21/14258@ пояснено, как физическое лицо может воспользоваться льготой, неучтенной в налоговом уведомлении: Убедившись, что налогоплательщик относиться к категориям лиц, имеющим право на налоговую льготу, но льгота не учтена в налоговом уведомлении, рекомендуется подать заявление по установленной форме (приказ ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@) о предоставлении льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц. Подать заявление о предоставлении налоговой льготы в налоговый орган можно любым удобным способом: через личный кабинет налогоплательщика; почтовым сообщением; путем личного обращения в любую налоговую инспекцию; через уполномоченный МФЦ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Освобождение от налога на имущество физлиц ИП, применяющих спецрежимы и использующих имущество для предпринимательской деятельности;
- Энциклопедия решений. Налоговое уведомление для физических лиц (Раздел "Как уточнить налоговое уведомление?");
- Налог на имущество ИП на УСНО в Республике Крым (О.В. Давыдова, журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2020 г.);
- ИП на УСНО и налог на имущество физлиц (С.Г. Новикова, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2020 г.);
- Получение предпринимателем льготы по налогу на имущество (М.В. Подкопаев, журнал "Бухгалтер Крыма", N 10, октябрь 2018 г.);
- Вопрос: Налог на имущество физических лиц в отношении жилых помещений, используемых ИП на УСН в предпринимательской деятельности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена

Ответ прошел контроль качества

24 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.