Прошла камеральная налоговая проверка, составлен акт проверки, в котором выявлено нарушение о несвоевременном перечислении НДФЛ. Каков порядок представления возражений на акт налоговой проверки? Каковы обстоятельства, смягчающие ответственность по ст. 123 НК РФ?

В соответствии с п. 2 ст. 123 НК РФ налоговый агент, допустивший просрочку в уплате налога, может быть освобожден от ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:
- налоговый расчет (расчет по налогу) представлен своевременно, в сроки, установленные НК РФ;
- в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению;
- необходимые суммы налога и пени самостоятельно уплачены налоговым агентом до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки.
Применение выявленных при рассмотрении дела смягчающих обстоятельств является обязанностью налогового органа и суда (п. 4 ст. 112 НК РФ; постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10).
Таковыми могут являться:
1) добровольное погашение задолженности (постановления Тринадцатого ААС от 12.03.2019 N 13АП-2808/18, Шестого ААС от 23.09.2019 N 06АП-5230/19);
2) признание факта правонарушения, принятие мер к погашению выявленной задолженности по налоговым обязательствам (постановления Шестнадцатого ААС от 20.09.2019 N 16АП-5245/18, ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12691/12);
3) совершение правонарушения вследствие затруднительного финансового положения (постановления Восьмого ААС от 11.06.2019 N 08АП-5032/19, АС Волго-Вятского округа от 19.07.2018 N Ф01-2563/18)
4) и иные.
Письменные возражения составляются в свободной форме. ФНС России на своем сайте привела рекомендуемую форму (смотрите информацию ФНС России от 25.05.2018).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шестова Юлия

Ответ прошел контроль качества

5 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.