По каким КВР и КОСГУ отразить расходы по оплате права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)?

Казенное учреждение получило право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут) в целях строительства линейного объекта (газопровода).
По каким КВР и КОСГУ отразить расходы по оплате за каждый год действия сервитута?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если расходы казенного учреждения по установлению сервитута не включены в сводный сметный расчет стоимости строительства линейного объекта (газопровода) и не участвуют в формировании его первоначальной стоимости, то они могут быть отнесены на элемент вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с подстатей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Обоснование вывода:

Сервитут - право ограниченного пользования чужим земельным участком, зданием, сооружением и другим недвижимым имуществом (ст. 274, 277 ГК РФ). В соответствии со ст. 216 ГК РФ сервитут является вещным правом, не имеющим отношения к договору аренды (безвозмездного пользования).

В целях отнесения расходов на соответствующие элементы вида расходов (далее - КВР) и статьи (подстатьи) КОСГУ казенные учреждения применяют положения Порядка N 82н и Порядка N 209н соответственно. Выбор статьи (подстатьи) КОСГУ должен осуществляться исходя из экономического смысла хозяйственной операции (п. 3 Порядка N 209н).

Согласно прямой норме п. 53.2.4.4 Порядка N 82н расходы по оплате права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут) подлежат отражению по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".

В свою очередь, Порядком N 209н не предусмотрено конкретной подстатьи (статьи) КОСГУ для отражения данных расходов. Однако п. 10.2.6 Порядка N 209н установлено, что на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ относятся расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенные на подстатьи 221-225, 227-229 КОСГУ. Следовательно, при отражении расходов по оплате сервитута может быть применена подстатья 226 КОСГУ (ранее соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 28.02.2017 N 02-05-10/11049).

В то же время хотим отметить, что так как в рассматриваемой ситуации казенное учреждение получило право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут) в целях строительства линейного объекта (газопровода), то для применения соответствующего элемента вида расходов (далее - КВР) и подстатьи КОСГУ необходимо проанализировать проектно-сметную документацию. В частности, установить, включены ли данные расходы в сводный сметный расчет стоимости строительства объекта, участвующие в формировании первоначальной стоимости строящегося объекта, или нет.

Если расходы на оплату соглашения по установлению сервитута включены в сводный сметный расчет стоимости строительства линейного объекта (газопровода), то отметим следующее. Согласно п. 14 Стандарта "Основные средства" объекты основных средств принимаются к балансовому учету по их первоначальной стоимости. Порядок включения затрат, учитываемых при формировании первоначальной стоимости объекта капитального строительства, определен в п. 15 Стандарта "Основные средства". Приведенный в Стандарте перечень затрат представляет собой открытый список. Основным критерием включения тех или иных фактических затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств является их непосредственное направление на создание (строительство) объекта и приведение его в состояние, пригодное для эксплуатации. Поэтому конкретный перечень расходов, которые учреждение будет принимать для формирования первоначальной стоимости строящегося объекта недвижимости, учреждению следует определить самостоятельно и утвердить в рамках учетной политики.

Согласно п. 53.4.3.4 Порядка N 82н расходы бюджетов по заключаемым вне рамок государственного оборонного заказа контрактам на строительство объектов капитального строительства государственной собственности, иные расходы из состава затрат, предусмотренных сметными стоимостями строительства, отражаются по КВР 414 "Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности". То есть по КВР 414 отражаются любые расходы, предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости строительства (реконструкции) объекта. Аналогичный вывод подтверждается позицией специалистов Минфина России, изложенной в письме от 18.06.2015 N 02-05-11/35429.

Пунктом 10.2.8 Порядка N 209н определено, что расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, формирующие стоимость основных фондов, относятся на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ. По данной подстатье отражаются те расходы, которые в дальнейшем приведут к увеличению стоимости основных средств и, соответственно, будут учтены на счете 0 106 Х1 000 "Вложения в основные средства".

Следовательно, если расходы казенного учреждения по установлению сервитута включены в сводный сметный расчет стоимости строительства линейного объекта (газопровода), участвуют в формировании его первоначальной стоимости, то такие расходы могут быть запланированы по КВР 414 в увязке с подстатьей 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ. В иной ситуации могут применяться КВР 244 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Ответ прошел контроль качества

23 января 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.