Как учреждению рассчитать налог на имущество при выбытии объекта в течение налогового периода?

Орган исполнительной власти 12.02.2026 передал другому органу исполнительной власти объект имущества. При расчете авансовых платежей за 2026 год (налог рассчитывается по средней стоимости) получается переплата по итогам года. Эту переплату орган исполнительной власти будет возвращать по итогам подачи декларации за 2026 год в 2027 году.
Правомерно ли это?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций при выбытии объекта недвижимого имущества в первом отчетном периоде (первый квартал 2026 года) по средней стоимости этого объекта соответствует установленному п. 4 ст. 376 НК РФ порядку.

В случае отсутствия других объектов налогообложения в налоговом периоде при подаче налоговой декларации за 2026 год образуется переплата по налогу.

ФНС России допускает возможность при выбытии объекта налогообложения до конца налогового периода рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости этого имущества.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается, в частности, недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы установлен в ст. 376 НК РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества (п.п. 1, 3 ст. 376 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления налога за отчетный период является средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период (1 квартал, полугодие, девять месяцев). Налоговой базой для исчисления налога за налоговый период (календарный год) является среднегодовая стоимость имущества.

По общим правилам в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ:

- средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу;

- среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Исключений из этого порядка для случая выбытия имущества в течение года нет.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Если объект недвижимого имущества, облагаемый налогом исходя из среднегодовой стоимости, обоснованно исключен из состава основных средств в течение месяца (например, 12 числа), то остаточная стоимость этого объекта учитывается при определении налоговой базы по состоянию на 1-е число этого месяца, а по состоянию на 1-е число следующего месяца (следующих месяцев) принимается равной нулю.

В рассматриваемой ситуации выбытие объекта произошло в феврале, поэтому в целях исчисления авансового платежа за первый квартал средняя стоимость имущества определяется следующим образом:

(Остаточная стоимость на 1 января + Остаточная стоимость на 1 февраля + 0 (на 1 марта) + 0 (на 1 апреля)) / 4.

В соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу за первый квартал будет рассчитываться путем умножения этой средней стоимости имущества на размер налоговой ставки и деления на 4.

Среднегодовая стоимость этого объекта за налоговый период будет рассчитываться так:

(Остаточная стоимость на 1 января + Остаточная стоимость на 1 февраля + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 (на 1 января 2027 г.) / 13.

Сумма налога за 2026 год будет равна произведению этой среднегодовой стоимости и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (2026 год), определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ). В случае отсутствия других объектов налогообложения в налоговом периоде при подаче налоговой декларации за 2026 год образуется переплата по налогу. Возникшая переплата (положительное сальдо на ЕНС) может быть возвращена в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.

Вместе с тем ФНС России в письме от 30.07.2013 N БС-4-11/13835 допускает, что в случае выбытия всех объектов налогообложения в течение налогового периода организация вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении выбывающего имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 НК РФ, и уплатить сумму налога. То есть если облагаемое налогом имущество выбыло в течение года, то расчет авансового платежа производится исходя из среднегодовой стоимости: остаточная стоимость на первые числа месяцев, когда облагаемое имущество отсутствует, признается нулевой, а деление производится на 13. В таком случае переплаты по налогу на имущество по завершении налогового периода не будет.

Также в приведенном письме ФНС разъясняется, что в случае приобретения организацией налогооблагаемого имущества до истечения указанного налогового периода (в котором произошло вышеуказанное выбытие объектов основных средств), организация должна будет представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в соответствии и в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, а также своевременно уплатить исчисленную сумму налога (авансовых платежей) к доплате.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Налог на имущество (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

24 февраля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.