Отражение расходов по оплате платной дороги в учете бюджетного учреждения
Во время командировки водителем учреждения был осуществлен проезд по участку платной дороги. Плата водителем не вносилась, договор о проезде учреждением не заключался. Камерами был зафиксирован номер принадлежащего ГБУ автомобиля, и через портал госуслуги учреждению поступило требование об оплате проезда по платной дороге.
По какому КВР и какой подстатье КОСГУ отразить данные расходы? На основании каких документов в таком случае принять обязательства на счет 502 11? Может ли таким документом быть приказ руководителя учреждения? На основании какого документа отразить принятие обязательств по счету 302 00?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на оплату проезда служебным транспортом по платной автомобильной дороге отражаются с применением КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с подстатьей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ .
Перечень документов-оснований для отражения принятых (денежных) обязательств в соответствии с п. 318 Инструкции N 157н учреждение определяет самостоятельно и закрепляет в рамках формирования учетной политики.
Документом-основанием для принятия обязательств на счет 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" в данной ситуации будет являться требование об оплате проезда.
Обоснование вывода:
Вопросы пользования платными дорогами урегулированы Федеральным законом от 08.11.2007 N 257-ФЗ, в соответствии с которым платная автомобильная дорога - автомобильная дорога, использование которой осуществляется на платной основе. Правовым основанием для проезда по платной автодороге (или ее платному участку) является публичный договор пользователя с владельцем автомобильной дороги, концессионером, частным партнером (ч. 1 ст. 40 Закона N 257-ФЗ).
В соответствии п. 8 ст. 3 Закона N 257-ФЗ пользователями автомобильных дорог являются физические и юридические лица, использующие автомобильные дороги в качестве участников дорожного движения.
В свою очередь, публичным признается договор, который заключается лицом, обязанным по характеру деятельности продавать товары, выполнять работы, оказывать услуги в отношении каждого, кто к нему обратится (п. 1 статьи 426 ГК РФ).
Правила оказания услуг по организации проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог утверждены постановлением Правительства РФ от 31.05.2022 N 995 (далее - Правила).
В соответствии с п. 4 Правил пользователь заключает с оператором (владельцем автомобильной дороги) договор одним из следующих способов:
- путем въезда транспортного средства, управляемого пользователем, на платную автомобильную дорогу;
- путем предварительного перечисления денежных средств в качестве аванса в счет будущей оплаты проезда;
- путем приобретения пользователем в собственность или получения пользователем в аренду электронного средства регистрации проезда (транспондера);
- путем регистрации пользователя в информационной системе;
- путем подписания договора.
Согласно ч. 3 ст. 40 Закона N 257-ФЗ въезд транспортных средств на платные автомобильные дороги или платные участки автомобильных дорог может осуществляться либо свободно через безбарьерный въезд (система "свободный поток"), либо через барьер (шлагбаум). При безбарьерном въезде оператором осуществляется фиксация регистрационного знака транспортного средства.
Постановлением Правительства РФ от 30.09.2021 N 1652 утверждены Правила взимания платы за проезд по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения и платным участкам таких автомобильных дорог, предоставления льготного проезда по таким дорогам, таким участкам или проезда по таким дорогам, таким участкам без взимания платы" (далее - Правила взимания платы).
Так, п. 7 раздела III Правил взимания платы установлено, что при проезде по платным автомобильным дорогам, оборудованным системой взимания платы "свободный поток", оплата вносится способом "постоплата". В этом случае оператор предоставляет пользователю возможность получения счета на оплату проезда на официальном сайте оператора в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", а пользователь, в свою очередь, осуществляет оплату данного счета (п. 11 раздела III Правил взимания платы).
Исходя из условий вопроса, можно сделать вывод о том, что проезд автомобиля, принадлежащего учреждению, осуществлялся по платной дороге, оборудованной системой взимания платы "свободный поток", т.е. через безбарьерный въезд. Соответственно, учитывая положения п. 4 Правил, публичный договор с оператором считается заключенным при въезде автомобиля на платную автомобильную дорогу.
Поскольку проезд осуществлен во время нахождения сотрудника в командировке, при этом оплата сотрудником данного проезда не производилась, считаем, что расходы на оплату проезда по платной дороге на основании предъявленного требования являются закупкой в интересах учреждения и подлежат отражению по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".
Согласно прямой норме п. 10.2.6 Приказа N 209н плата за пользование платной автомобильной дорогой относится на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Что касается документов, подтверждающих принятие обязательств, поясняем следующее.
Учет обязательств на счете 502 00 "Обязательства" осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие (возникновение) в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства санкционирования оплаты денежных обязательств, установленных финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н). Соответственно, учреждению необходимо самостоятельно определить перечень документов, на основании которых осуществляется принятие обязательств (денежных обязательств) в учреждении в отношении тех или иных расходов, и закрепить его в учетной политике.
В перечень документов-оснований могут быть включены документы, составленные уполномоченными должностными лицами учреждения по форме, закрепленной локальным актом учреждения (например акт, заключение, информация и т.п.). Полагаем, что в данном случае основанием для принятия обязательств по оплате проезда по платной автомобильной дороге на счет 502 11 "Принятые обязательства" может быть как приказ руководителя учреждения, так и информация (заключение) учреждения, при условии, что такие формы документов утверждены соответствующим локальным актом. Основанием для принятия денежных обязательств может служить счет на оплату проезда, поскольку возможность его получения на официальном сайте владельца автомобильной дороги предоставлена пользователю в соответствии с п. 11 раздела III Правил взимания платы.
Принятие обязательств на счет 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" осуществляется на основании документов, подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по договору. Так как проезд по платной автомобильной дороге осуществляется на основании публичного договора, заключенного в рассматриваемой ситуации с ее владельцем путем въезда на такую дорогу, полагаем, что подтверждением исполнения обязательств исполнителя в данном случае будет являться требование об оплате проезда.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения ситуация по отражению расходов, связанных с проездом по платной дороге, отражается следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 506 10 226 Кредит 0 502 11 226
- отражена сумма обязательств, принятых бюджетным учреждением согласно документу-основанию;
2. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 73Х
- отражена задолженность перед оператором согласно требованию об оплате проезда;
3. Дебет 0 502 11 226 Кредит 0 502 12 226
- приняты денежные обязательства согласно документу-основанию;
4. Дебет 0 302 26 83Х Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, 226 КОСГУ)
- отражено перечисление средств оператору за пользование платной автомобильной дорогой.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Муфтеева Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
муниципальный советник 1 класса Селина Елена
30 апреля 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.