Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В бюджетном учреждении в ходе проведения капитального ремонта гаража возникла необходимость установки системы вентиляции. Договор о выполнении работ по установке системы вентиляции заключается с другим подрядчиком. Работы принимаются по акту выполненных работ с приложением сметы расходов. Являются ли эти работы капитальными вложениями? Если да, то какое основное средство возникает: система вентиляции, или увеличивается стоимость гаража, в который она будет установлена? По какому КВР и подстатье КОСГУ отразить приобретение? Как поставить на бухгалтерский учет систему вентиляции? Какими бухгалтерскими записями отразить операции в бухгалтерском учете?

В бюджетном учреждении в ходе проведения капитального ремонта гаража возникла необходимость установки системы вентиляции. Договор о выполнении работ по установке системы вентиляции заключается с другим подрядчиком. Работы принимаются по акту выполненных работ с приложением сметы расходов.
Являются ли эти работы капитальными вложениями? Если да, то какое основное средство возникает: система вентиляции, или увеличивается стоимость гаража, в который она будет установлена? По какому КВР и подстатье КОСГУ отразить приобретение? Как поставить на бухгалтерский учет систему вентиляции? Какими бухгалтерскими записями отразить операции в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие решения о способе учета оборудования - системы вентиляции в составе основных средств в качестве самостоятельных инвентарных объектов либо в качестве комплекса объектов основных средств, объединенных в один инвентарный номер согласно учетной политике учреждения, в том числе формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, относится к компетенции профильной комиссии учреждения.
Работы по устройству системы вентиляции не являются работами, которые приводят к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания, поэтому в качестве работ, приводящих к увеличению стоимости здания, не рассматриваются
Расходы на оплату договоров о монтаже системы вентиляции отражаются по элементу вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".
В зависимости от положений учетной политики в части порядка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, к которым относится оборудование системы, расходы могут быть отнесены:
- на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ - если расходы по установке/монтажу не увеличивают стоимость основных средств либо увеличивают частично. При этом созданные в результате выполнения работ объекты, отвечающие условиям отнесения объектов к основным средствам, должны быть приняты к учету в состав основных средств;
- на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ - если расходы в полном объеме увеличивают балансовую стоимость основных средств.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что принятие решения о способе учета системы вентиляции относится к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (далее - Комиссия), исходя из технических характеристик объекта, его функционального назначения и направления использования (п. 34 Инструкции N 157н). При принятии решения члены комиссии должны руководствоваться пп. 39, 45 Инструкции N 157н, пп. 7, 8, 10 Стандарта "Основные средства", а также положениями учетной политики учреждения.
Согласно п. 45 Инструкции N 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе вентиляционные устройства общесанитарного назначения. входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. В качестве отдельных инвентарных объектов может быть учтено оборудование данной системы, удовлетворяющее критериям отнесения к основным средствам (смотрите также письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-06-10/5107).
В то же время работы по устройству системы вентиляции не являются работами, которые приводят к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Поэтому данные работы в качестве работ, приводящих к увеличению стоимости здания, в соответствии с п. 27 Инструкции N 157н не рассматриваются.
Соответственно, в общем случае при монтаже системы вентиляции расходы, связанные с формированием стоимости отдельного оборудования системы, можно отнести на формирование стоимости данных основных средств, расходы, которые не приводят к увеличению стоимости основных средств, - на расходы (затраты) текущего года.
Также система вентиляции, исходя из ее характеристик, согласно учетной политике может быть учтена в качестве единого инвентарного объекта (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 16.05.2019 N 02-05-10/35563). При этом в соответствии с п. 10 Стандарта "Основные средства" в один инвентарный объект могут объединяться основные средства (применительно к рассматриваемой ситуации - оконечное оборудование системы вентиляции), срок полезного использования которых одинаков, а стоимость которых не является существенной (письмо Минфина России от 06.09.2019 N 02-08-10/69004).
Выбор соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ зависит от принятого учреждением решения по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств, закрепленного положениями учетной политики:
- если согласно учетной политике все расходы по договору монтажа системы вентиляции будут формировать стоимость объекта (объектов) основных средств, то такие расходы отражаются по подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н) с последующим их учетом на счете 106 01 "Вложения в основные средства" (п. 130 Инструкции N 157н);
- если будет принято решение, что монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, не увеличивают либо частично увеличивают стоимость основных средств, то такие расходы следует отражать по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н, смотрите также письмо Минфина России от 21.06.2019 N 02-08-10/46506). При этом созданные в результате выполнения работ объекты, отвечающие условиям отнесения объектов к основным средствам, принимаются к учету в состав основных средств.
В то же время возможен вариант, когда условия договора могут содержать работы как капитального характера (в части расходов на оконечное оборудование), так и текущего характера (в части расходов по монтажу и иных затрат). Порядком N 209 данный вопрос не урегулирован. Однако аналогичная ситуация урегулирована в части отражения поступлений текущего и капитального характера неделимым платежом, а также расходования средств в рамках подобных поступлений. Если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов некапитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера (п. 7 Порядка N 209н).
Таким образом, если условиями договора будет предусмотрено направление средств на выполнение работ как капитального, так и некапитального характера, то указанные расходы могут быть признаны расходами текущего характера по аналогии с требованиями, предусмотренными п. 7 Порядка N 209н. В этом случае в учреждении на основании решения Комиссии затраты на монтаж системы вентиляции могут быть отражены по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ в полном объеме. При этом применение подстатьи 226 КОСГУ не отменяет требования о постановке на учет оконечного оборудования системы вентиляции. Конкретный порядок отражения расходов в подобных ситуациях следует определить в рамках формирования учетной политики.
В свою очередь, согласно прямой норме п. 48.2.4.4 Порядка N 85н расходы на оплату договоров о монтаже, обеспечении функционирования и поддержке работоспособности систем, не относящихся к сфере информационно-коммуникационных технологий, отражаются по элементу вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".
Таким образом, если Комиссией будет принято решение о признании затратами, увеличивающими стоимость объектов основных средств, только части затрат по договору на часть монтажа системы вентиляции, то в учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 302 26 73Х
- принятие к учету капитальных вложений в сумме расходов, учтенных при формировании стоимости оконечного оборудования смонтированной системы;
2. Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 106 Х1 310
- принятие к учету оборудования системы в качестве объектов основных средств (в том числе в качестве комплекса объектов основных средств, объединенных в один инвентарный номер согласно учетной политике);
3. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 73Х
- отражение в учете стоимости работ по установке (монтажу) системы без учета затрат на формирование первоначальной стоимости основных средств.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет локальных вычислительных сетей, систем видеонаблюдения и иных аналогичных систем (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

8 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.