Какими бухгалтерскими проводками в 2021 году отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездное получение лицензий (неисключительные права) на программное обеспечение антивирусной системы "Касперский"? По какому счету и КОСГУ необходимо отразить лицензию при условии, что срок использования данного продукта установлен до 2023 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Безвозмездное поступление неисключительных прав в 2021 году со сроком пользования более 12 месяцев следует отражать по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 190 "Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления".
В 24-26 разрядах номера счета 401 10 следует отражать подстатью 191 "Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора" КОСГУ.
В 24-26 разрядах номера счета 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами" следует отражать подстатью 352 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования" КОСГУ.

Обоснование вывода:
Согласно внесенным поправкам в Инструкции NN 157н, 162н, 174н, 183н с 01.01.2021 для учета неисключительных прав используется балансовый счет 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами". При этом право пользования нематериальными активами учитывается по аналитическому коду группы синтетического счета 60 "Права пользования нематериальными активами" и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета, в рассматриваемом случае I "Права пользования программным обеспечением и базами данных" (п. 151.2. Инструкции N 157н).
В соответствии с п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта "Нематериальные активы" к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами. Как видно из данного определения, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования.
В рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение от учредителя по договору безвозмездной передачи получило неисключительные права на пользование программным обеспечением антивирусной системы "Касперский" со сроком использования более 12 месяцев. Отметим, что на сегодня исключений для неприменения счета 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами" Инструкциями NN 157н, 174н и Стандартом "Нематериальные активы" при получении таких прав от учредителя не установлено. Поэтому полагаем, что у учреждения есть все основания осуществлять учет таких неисключительных прав на балансовом счете 0 111 60 000.
В то же время согласно абзацу пятому п. 67.3 Инструкции N 174н поступление неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в результате необменной операции отражается учреждением (пользователем) прав пользования нематериальными активами по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 190 "Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления".
Как видим, в 24-26 разрядах номера счета 401 10 отражается подстатья КОСГУ, соответствующая экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 21 Инструкции N 157н, п. 149 Инструкции N 174н).
Порядок применение статей (подстатей) КОСГУ установлен Порядком N 209н. Согласно п. 9.9 Порядка N 209н безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления отражаются по соответствующей подстатье статьи 190 "Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления" КОСГУ, детализированной подстатьями 191-199 КОСГУ.
Для выбора нужной подстатьи статьи 190 КОСГУ для конкретной хозяйственной ситуации необходимо установить:
- носят ли безвозмездные неденежные поступления текущий или капитальный характер;
- от кого они поступают.
В рассматриваемой ситуации в учреждение поступает право пользования нематериальным активом, а не сам объект материальных активов. Следовательно, с учетом п. 7 Порядка N 209н можно говорить о поступлениях некапитального характера. В то же время безвозмездное поступление осуществляется от учредителя (органа власти), поэтому в 24-26 разрядах номера счета 401 10 следует выбрать подстатью 191 "Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора" КОСГУ (подп. 9.1.1 Порядка N 209н).
В соответствии с подп. 11.5.2 Порядка N 209н на подстатью 352 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования" КОСГУ относятся операции по принятию к учету неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности). Таким образом, учитывая, что в предоставленных лицензиях, а также в договоре безвозмездной передачи указан срок пользования неисключительными правами, то в 24-26 разрядах номера счета 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами" следует отражать подстатью 352 КОСГУ.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 18 Стандарта "Нематериальные активы" объекты нематериальных активов, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем) - по стоимости, отраженной в передаточных документах (в рассматриваемом случае в акте приема-передачи).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения, следует отражать следующую корреспонденцию счетов:
1. Дебет Х 111 6I 352 Кредит Х 401 10 191
- безвозмездное поступление неисключительного права на пользование программным обеспечением антивирусной системы "Касперский" со сроком использования более 12 месяцев.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Права пользования активами. Счет 111 00 (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

9 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.