Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Каков порядок бухгалтерского учета в автономном учреждении при сдаче вторичного сырья - пластиковых бутылок по договору со специализированной организацией? Какие налоги надо уплатить в случае реализации указанного вторсырья?

Каков порядок бухгалтерского учета в автономном учреждении при сдаче вторичного сырья - пластиковых бутылок по договору со специализированной организацией? Какие налоги надо уплатить в случае реализации указанного вторсырья?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Пластиковые отходы, которые учреждение планирует сдать специализированной организации, учитываются на счете 2 105 36 346 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".
Списание вторсырья отражается с применением счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Поступление дохода от реализации вторсырья отражается по статье АнКВД 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" и подстатье 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ с применением счета 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами".
Операция по реализации вторсырья является объектом обложения НДС. Вместе с тем учреждение имеет возможность получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. В этом случае счет-фактуру тоже надо выставить, но с надписью "без НДС".
Доходы от продажи вторсырья облагаются налогом на прибыль организаций.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Пластиковые бутылки и отходы, собранные учреждением на своей территории, следует учесть в качестве материальных запасов (вторсырья, отходов), так как у учреждения имеется возможность получить от их реализации доход (п. 36 федерального стандарта "Концептуальные основы..."). Вторсырье может быть учтено на счете 2 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения". Первоначальной стоимостью таких материальных запасов является их справедливая стоимость, определяемая методом рыночных цен (п. 22 федерального стандарта "Запасы"). В рассматриваемой ситуации в качестве справедливой стоимости может быть принята цена, по которой можно реализовать это вторсырье сторонней организации, принимающей такие отходы.
Принятие к бухгалтерскому учету "вторичных" материальных запасов может осуществляться либо с оформлением Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220), либо на основании Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) в порядке документооборота, установленного в учетной политике учреждения.
Факт передачи покупателю материальных запасов возможен на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205). Средства от реализации вторсырья будут рассматриваться в качестве доходов от реализации активов.
В соответствии с п. 34 Инструкции N 183н принятие к учету материальных запасов в виде вторсырья отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" и кредиту счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления".
Реализация материальных запасов, за исключением готовой продукции, товаров, отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию материальных ценностей в порядке п. 37 Инструкции N 183н по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Начисление доходов от реализации материальных запасов отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров по кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" (п. 178 Инструкции N 183н). При этом кассовые поступления от реализации вторсырья отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов (далее - АнКВД) 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" и подстатьи 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ (п. 12.2.4 Порядка N 85н, п. 12.4.6 Порядка N 209н).
Корреспонденции по начислению НДС и налога на прибыль при реализации установлены п. 179 Инструкции N 183н.
Обратите внимание, что НДС начисляется в уменьшение соответствующего дохода, а уплата НДС отражается с применением статьи АнКВД 180 "Прочие доходы" и подстатьи 189 "Иные доходы" КОСГУ. Начисление и уплата налога на прибыль отражается с применением статьи АнКВД 180 "Прочие доходы" и подстатьи 189 "Иные доходы" КОСГУ.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения следующим образом:
1. Дебет 2 105 36 346 Кредит 2 401 10 199
- учтены пластиковые бутылки в качестве вторсырья, предполагаемого к реализации;
2. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 446
- отражена продажа вторсырья;
3. Дебет 2 205 74 56Х Кредит 2 401 10 172
- начислен доход от реализации вторсырья;
4. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 04 731
- начислен НДС с реализации на основании выставленного покупателю счета-фактуры;
5. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 74 66Х,
увеличение забалансового счета 17 (440 АнКВД, 446 КОСГУ)
- отражено поступление средств на лицевой счет учреждения от покупателя;
6. Дебет 2 401 10 189 Кредит 2 303 03 731
- по итогам отчетного (налогового) периода начислен налог на прибыль.

Налоговый учет

НДС

Операция по реализации вторсырья в виде пластиковых бутылок является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма НДС начисляется с цены реализации вторсырья (п. 1 ст. 154 НК РФ). Соответственно, учреждение при реализации вторсырья к его цене добавляет сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). При отгрузке вторсырья учреждение обязано выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). Выставленный счет-фактура регистрируется продавцом в Книге продаж (форма и порядок ее заполнения утверждены Постановлением N 1137). Смотрите примеры заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и пример заполнения Книги продаж.
Если автономное учреждение лишь изредка осуществляет операции, облагаемые НДС, и объем выручки от таких операций не превышает двух миллионов рублей за каждые три последовательных месяца, то учреждение вправе получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. Подробнее смотрите в материале: Энциклопедии решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) в организациях бюджетной сферы.

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации надо иметь в виду, что доход, учитываемый в целях налогообложения прибыли, возникает дважды:
1) в момент, когда учреждение отражает факт принятия к учету материальных запасов в виде вторсырья, следует признать внереализационный доход (п.п. 8, 20 ст. 250 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночной цены);
2) выручка от дальнейшей продажи вторсырья является доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Для исключения двойного налогообложения доход от реализации вторсырья учреждение вправе уменьшить на стоимость реализуемых материальных запасов (пластиковых бутылок), ранее учтенных в составе внереализационных доходов. Величина этого расхода определяется как стоимость оприходованного вторсырья (п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Кроме того, налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на расходы, связанные с продажей отходов (хранение, упаковка, транспортировка) на основании четырнадцатого абзаца п. 1 ст. 268 НК РФ.
Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
Доход в виде стоимости собранных пластиковых бутылок отражается по строке 103 Приложения N 1 к Листу 2 декларации по налогу на прибыль организаций, показатель которой учитывается во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Доход от продажи вторсырья отражается по строке 014 "выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 2 декларации (ст. 249 НК РФ).
Расходы в виде стоимости вторсырья, а также иные расходы, связанные с его реализацией, отражаются по строке 060 Приложения N 2 к Листу 2 декларации.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение при реализации имущества казенными, бюджетными и автономными учреждениями;
- Энциклопедия решений. Налогообложение операций по реализации металлолома и макулатуры (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

29 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.