Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере К каким элементам видов расходов и статье КОСГУ отнести расходы на покупку электронных авиабилетов сотрудником казенного учреждения при условии, что сотрудник направляется на повышение квалификации и поездка не является служебной командировкой? Какими бухгалтерскими записями отразить эту операцию?

К каким элементам видов расходов и статье КОСГУ отнести расходы на покупку электронных авиабилетов сотрудником казенного учреждения при условии, что сотрудник направляется на повышение квалификации и поездка не является служебной командировкой? Какими бухгалтерскими записями отразить эту операцию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы учреждения на оплату электронных авиабилетов для сотрудника учреждения с целью направления его на повышение квалификации могут быть отнесены на подстатью 226 КОСГУ в увязке с элементом видов расходов 112. При этом в учете учреждения могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет КРБ 1 401 20 226 (КРБ 1 109 ХХ 226) Кредит КРБ 1 208 26 667 - отражено принятие к учету произведенных расходов по авансовому отчету подотчетного лица;
2. Дебет КРБ 1 208 26 567 Кредит КИФ 1 201 34 610 - отражена выдача денежных средств подотчётному лицу.

Обоснование вывода:
При определении соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ учреждения руководствуются Порядком N 209н, а при выборе кодов видов расходов - Порядком N 85н.
В соответствии с нормами Порядка N 209н расходы на оплату проезда сотрудников могут быть отнесены на:
- подстатью 222 "Транспортные услуги" КОСГУ;
- подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
На подстатью 222 КОСГУ относятся расходы по оплате проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно персоналу, совмещающему работу с обучением в образовательных учреждениях (смотрите п. 10.2.2 Порядка N 209н). Следовательно, применение подстатьи 222 КОСГУ может быть обосновано, например, в случае, если сотруднику оплачиваются расходы, связанные с оплатой проезда на сессию и обратно к месту работы в соответствии со ст. 173 ТК РФ.
Вместе с тем на подстатью 226 КОСГУ относятся расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования (смотрите п. 10.2.6 Порядка N 209н). При этом согласно ст. 187 ТК РФ работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Иными словами, оплата проезда при направлении сотрудника на повышение квалификации производится аналогично расходам на проезд, при направлении сотрудника в служебную командировку, следовательно, такие расходы учреждение может обоснованно отнести на подстатью 226 КОСГУ.
В свою очередь, согласно п. 48.1.1.2 Порядка N 85н расходы учреждений на осуществление работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации выплат в пользу работников, не относящихся к заработной плате, таких как командировочные и иные выплаты и компенсации работникам государственных (муниципальных) учреждений отражаются по элементу видов расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда".
Стоит отметить, что сотрудник учреждения, направленный на повышение квалификации, в данном случае является подотчетным лицом, следовательно, выдача ему средств осуществляется с применением счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" (смотрите п. 83 Инструкции N 162н). При этом подтверждение расходов сотрудника происходит на основании авансового отчета, с приложением подтверждающих документов, таких как авиабилеты, посадочные талоны, другие транспортные документы, подтверждающие расходы сотрудника.
Также стоит отметить, что согласно абзацу 12 п. 49 Инструкции N 162н выдача из кассы учреждения средств под отчет отражается по кредиту счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами". Принятие к учету произведенных расходов по авансовому отчету подотчетного лица отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 200 00 000 "Финансовые активы", 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг"(смотрите абзац 1 п. 41 Инструкции N 162н).
Таким образом, расходы учреждения на оплату электронных авиабилетов для сотрудника учреждения с целью направления его на повышение квалификации могут быть отнесены на подстатью 226 КОСГУ в увязке с элементом видов расходов 112. При этом в учете учреждения могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет КРБ 1 401 20 226 (КРБ 1 109 ХХ 226) Кредит КРБ 1 208 26 667 - отражено принятие к учету произведенных расходов по авансовому отчету подотчетного лица;
2. Дебет КРБ 1 208 26 567 Кредит КИФ 1 201 34 610 - отражена выдача денежных средств подотчётному лицу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

1 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.