Организация построила производственный объект. На данный момент начато производство продукции, работает оборудование, есть выручка, но не получено разрешение на ввод здания в эксплуатацию. Какие риски возникают в рассматриваемом случае?

Организация построила производственный объект. На данный момент начато производство продукции, работает оборудование, есть выручка от реализации, но не получено разрешение на ввод здания в эксплуатацию. Какие риски возникают в рассматриваемом случае?

По общему правилу эксплуатация объекта капитального строительства без разрешения на ввод его в эксплуатацию влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей, на юридических лиц - от пятисот тысяч до одного миллиона рублей (ч. 5 ст. 9.5 КоАП РФ).

Фактически используемые в производственной деятельности оборудование и здание признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, первый абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, согласно п. 4 ст. 259 НК РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. По объектам, не введенным в эксплуатацию и не используемым для извлечения дохода, амортизация начисляться не может (смотрите также письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425).

Расходы в виду сумм амортизации, начисленные по используемым организацией объектам, направлены на получение доходов, т.е. соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Наличие установленных законодательством (в данном случае Градостроительным кодексом РФ) дополнительных условий для ввода здания в эксплуатацию в виде выданного уполномоченным органом разрешения, по нашему мнению, не должно влиять на налоговые последствия в виде учета сумм амортизации в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43913.

Мнение о том, что момент начала начисления амортизации по объектам основных средств поставлен в зависимость только от ввода этих объектов в эксплуатацию и не связан с наличием разрешительных документов, высказывают и суды (смотрите, в частности, постановление АС Московского округа от 02.08.2016 N Ф05-10592/16 по делу N А40-93112/2015).

Таким образом, полагаем, что фактически используемое здание и оборудование могут быть признаны в составе основных средств, а суммы амортизации в общеустановленном порядке могут учитываться в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Аналогичного мнения придерживаются и другие специалисты (смотрите, например, О налоговых последствиях начала использования объекта ОС без получения разрешения на его ввод в эксплуатацию (Джаарбеков С.М.). - Специально для Системы ГАРАНТ, май 2023 г., раздел Налоговый учет (налог на прибыль); Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2023 г.).

На основании п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами. В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает такую часть капитальных вложений объектом основных средств.

Ни ФСБУ 6/2020, ни ФСБУ 26/2020 не содержат положений о том, что для учета актива в качестве недвижимого объекта основных средств организация должна оформить право собственности на него и получить разрешающие документы, в частности, разрешение на ввод в эксплуатацию.

По общему правилу, если объект доведен до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, такой объект подлежит отражению в составе основных средств, причем независимо от того, начато его использование или нет (т.е. важна именно предназначенность для использования в течение периода свыше 12 месяцев и готовность к эксплуатации).

Из письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43913 следует, что стоимость объекта недвижимости, используемого в производственной деятельности и учтенного в составе основных средств, облагается налогом на имущество несмотря на отсутствие разрешения на ввод здания в эксплуатацию. Смотрите также письмо Минфина России от 10.02.2020 N 03-05-05-01/8435.

Организации не удастся доказать отсутствие обязанности уплачивать налог на имущество, сославшись на отсутствие госрегистрации права собственности или акта ввода здания в эксплуатацию (определение Верховного Суда РФ от 16.04.2020 N 307-ЭС20-5312 по делу N А56-25258/2019).

Также рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Вопрос: Организация (общая система налогообложения) начала использовать построенное здание до получения разрешения на ввод в эксплуатацию. Можно ли отразить здание в составе ОС и начислять амортизацию? Как уплачивать налог на имущество при отсутствии кадастрового номера? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2024 г.);

- Вопрос: Организация построила цех и закупила оборудование, на данный момент все готово к эксплуатации (оборудование находится в здании). Разрешение на ввод в эксплуатацию здания организация получит в феврале 2025 года. Можно ли ввести в эксплуатацию оборудование в январе 2025 года, а здание в феврале 2025 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.);

- Вопрос: Вправе ли организация начислять амортизацию по зданию после его реконструкции (исходя из новой стоимости) в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, если при проведении реконструкции организацией не соблюден порядок, установленный Градостроительным кодексом РФ (в частности, организация не получала разрешения на реконструкцию и на ввод здания в эксплуатацию)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2025 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

15 октября 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.