Налоговые риски при отсутствии экспедиторских документов

Заказчиком и исполнителем заключен договор оказания курьерских услуг, согласно которому исполнитель обязуется по заявке заказчика от своего имени организовывать срочную и несрочную доставку отправлений. Оказание услуг закрывается подписанием акта об оказанных услугах и УПД. Экспедиторские документы не оформляются. Могут ли налоговые органы отказать в признании расходов по налогу на прибыль при отсутствии комплекта экспедиторских документов в рамках такого договора?

В случае переквалификации договора оказания курьерских услуг в договор транспортной экспедиции налоговые риски имеются. При возникновении спора организация может найти поддержку в суде (но 100%-й гарантии нет).

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Постановление Девятого ААС от 03.07.2025 N 09АП-27854/25 по делу N А40-174825/2024: "Факт отсутствия отдельных документов от экспедитора, не может свидетельствовать о нереальности хозяйственных операций. Экспедиторские документы (поручения экспедитору, экспедиторские расписки) не являются исключительными документами, дающими право налогоплательщику на признание соответствующих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Ненадлежащим образом заполненные экспедиторские документы, и даже полное их отсутствие, не препятствует признанию в целях налогообложения прибыли расходов по перевозке и экспедированию грузов.

Таким образом, отсутствие экспедиторских расписок не является доказательством отсутствия факта оказания услуг и не влечет за собой освобождение истца от обязанности оплачивать соответствующие экспедиторские услуги";

- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.12.2022 N Ф07-18121/22 по делу N А56-98760/2021: "...налоговый орган заявляет о правомерном исключении из состава расходов по налогу на прибыль организаций затрат на "экспедирование груза" ввиду непредставления налогоплательщиком экспедиторских документов.

Иные приведенные в кассационной жалобе доводы, в том числе касающиеся отсутствия в комплекте полученных от Общества документов первичной документации, подтверждающей оказание экспедиторских услуг, подлежат отклонению. Данные выводы связаны с доказательственной стороной спора, однако этот вопрос разрешается судами первой и апелляционной инстанций в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств дела, и входит в круг вопросов, рассмотрение которых не относится к компетенции суда кассационной инстанции";

- Решение Арбитражного суда Иркутской области от 02.06.2026 по делу N А19-6322/2025: "То обстоятельство, что экспедиторские расписки не относятся к документам бухгалтерского/налогового учета и не обязаны были храниться у ООО "СПС" и ООО ТЭК "ИКЛ" дольше разумного срока (более 5 лет), правового значения не имеет, поскольку не только отсутствие экспедиторских расписок явилось основанием для отказа в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль организаций. Напротив, представленные сторонами документы свидетельствуют о том, что экспедиция грузов ООО ТЭК "ИКЛ" не осуществлялась, как и перевозки которые частично были выполнены ООО "СПС" самостоятельно, часть перевозок отсутствовала и/или документально не подтверждена, часть - выполнена силами иных лиц";

- Постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2008 N А35-2643/07-С21: "...отсутствие товарно-транспортных накладных и путевых листов, на которые ссылается налоговый орган, при наличии иных документов подтверждающих расходы, не является основанием для отказа в налоговых вычетах при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, согласно позиции Минфина РФ, изложенной в Письме N 04-02-05/1/33 от 30.04.2004, акт оказания услуг является документом, подтверждающим расходы контрагента по гражданско-правовому договору";

- Постановление АС Центрального округа от 09.12.2015 N Ф10-4350/15 по делу N А62-1571/2015: "...без исследования информации, содержащейся в экспедиторских документах, нельзя утверждать о реальности услуг, оказанных в рамках договора транспортной экспедиции, и, соответственно, возможности учета расходов по таким услугам для целей налогообложения по налогу на прибыль";

- Постановление Пятнадцатого ААС от 23.12.2016 N 15АП-15105/16: "...экспедиторские документы (поручения экспедитору, экспедиторские расписки) не являются исключительными документами, дающими право налогоплательщику на признание соответствующих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Ненадлежащим образом заполненные экспедиторские документы, и даже полное их отсутствие не препятствуют признанию в целях налогообложения прибыли расходов на перевозку и экспедирование грузов. По мнению суда, факт оказания экспедиторских услуг для целей налогообложения может быть подтвержден любым документом, отвечающим требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в том числе актом";

- Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2013 по делу N А40-58874/12-99-339: "...налоговая инспекция, ссылаясь на ст. 2 Закона N 87-ФЗ и пп. 5, 8 Правил, доначислила обществу налог на прибыль, т.к., по мнению ИФНС, документальным подтверждением расходов на транспортно-экспедиционное обслуживание должны быть заявки на организацию перевозок, поручения экспедитору и экспедиторские расписки, которые общество не представило. Суд указал, что данные документы не являются единственными документами, которые могут быть приняты в обоснование расходов на оплату транспортно-экспедиторских услуг";

- Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 N Ф05-13325/12 по делу N А40-136136/2011: "Налоговый орган не согласился с достаточностью документального обоснования указанных расходов, поскольку первичными документами для определения фактической стоимости транспортно-экспедиционных услуг служат поручение экспедитору и экспедиторские расписки, заявителем в ходе проверки не были представлены заявки на организацию перевозок, поручения экспедитору, складские и экспедиторские расписки.

Между тем судами установлено, что заявитель представил в суд ранее предъявленные налоговому органу документы, включающие поручения экспедиторам, таблицы исполнения договора, заявки на отгрузку от покупателя товара, поручения экспедитору на международную перевозку, заявки на организацию транспортного экспедирования СМР, акты выполненных услуг по перевозке груза, железнодорожные накладные, счета-фактуры, платежные поручения, книги учета выданных доверенностей; указанные документы подтверждают наименование, количество перевозимого груза, пункт погрузки и выгрузки, номер транспорта, данные водителя, стоимость оказываемых услуг.

Судьи пришли к выводу о подтверждении расходов Общества на экспедирование и правомерной уплате в связи с этим налога на прибыль организаций и НДС, так как налогоплательщик вправе для подтверждения произведенных расходов предоставлять документы, косвенно подтверждающие данные расходы";

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2013 по делу N А32-29390/2012: "...судебные инстанции обоснованно не приняли довод налогового органа о необходимости представления заявок, экспедиторских и складских расписок для получения налоговой выгоды в виде возможности учесть расходы при исчислении налога на прибыль, указав, что названные документы в силу положений Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не являются первичными документами. Суды отметили, что налоговым органом реальность хозяйственных операций не опровергнута";

- Письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-03-05/13092: "Наличие экспедиторских документов необходимо в целях документального подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в рамках главы 25 НК РФ";

- Вопрос: Организация-поставщик привлекает экспедитора для доставки продукции покупателю за счет организации-поставщика. Юридические лица применяют общую систему налогообложения. Экспедитор может как самостоятельно перевозить груз, так и привлечь перевозчика. От покупателя организация-поставщик получает товарную накладную по форме ТОРГ-12 с заполненными соответствующими реквизитами, а также доверенность. Вправе ли стороны договора транспортной экспедиции согласовать в договоре иные формы экспедиторских документов с целью включения затрат, связанных с доставкой продукции покупателю, в состав затрат, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.);

- Вопрос: Достаточно ли акта, счета-фактуры и транспортной накладной на экспедиторские услуги в целях признания расходов по налогу на прибыль и вычета НДС, если составление экспедиторских документов не предусмотрено договором экспедиции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);

- Вопрос: Продавец заключает договоры транспортной экспедиции, в соответствии с условиями которых в качестве подтверждающих существующие отношения документов сторонами составляются заявка, отчет экспедитора и акт. Требуется ли экспедиторские расписки для подтверждения расходов на перевозку товаров по России в целях налогообложения прибыли организаций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.);

- Вопрос: Об обязательности применения электронной транспортной накладной с 01.09.2026 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2026 г.);

- Вопрос: Последствия изменения предмета договора транспортно-экспедиционного обслуживания на оказание курьерских услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2026 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

22 сентября 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.