Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Российская организация на ОСН заключила с иностранным поставщиком контракт на поставку товаров (контракт поставлен на учет в уполномоченном банке). Товар долго не забирали (право собственности на него к покупателю не перешло), сейчас перед отгрузкой поставщик настаивает на его переупаковке. Планируется заключить с иностранным контрагентом самостоятельное соглашение о компенсации ему складских расходов на сумму 16 000 юаней. С точки зрения валютного законодательства есть ли какие-либо риски? Каким образом такие расходы учесть в бухгалтерском и налоговом учете?
1. Поскольку соглашение о компенсации складских расходов не является дополнительным соглашением к основному договору и заключается на небольшую сумму (16 000 юаней), его не нужно ставить на учет в уполномоченном банке (пп. 4.1, 4.2, 4.3, 5.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И).
Если между резидентом и нерезидентом заключается несколько самостоятельных договоров, то для целей постановки контракта на учет сумма обязательств по каждому из них определяется отдельно. Суммирование не производится.
При списании иностранной валюты с расчетного счета в инвалюте резидента по договору, заключенному с нерезидентом, сумма обязательств по которому равна или не превышает в эквиваленте 1 млн руб., резидент должен представить в уполномоченный банк информацию о коде вида операции, соответствующем наименованию вида операции, указанному в приложении 1 к Инструкции N 181-И (п. 2.7 указанной инструкции).
В перечне кодов видов операций в том числе числятся:
21200 - Расчеты резидента за выполненные нерезидентом работы, оказанные услуги, переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, включая выполнение указанных обязательств по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения), а также расчеты, связанные с выплатой вознаграждения нерезиденту - доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом, нерезиденту-брокеру по договору о брокерском обслуживании, нерезиденту - клиринговой организации по договору об оказании клиринговых услуг) (отсрочка платежа), за исключением расчетов по коду 21400, расчетов, указанных в группе 23 настоящего Перечня;
35040 - Расчеты резидента в пользу нерезидента по прочим операциям, связанным с внешнеторговой деятельностью и прямо не указанным в группах 10-23 настоящего Перечня.
При списании валюты РФ с расчетного счета резидента в валюте РФ по контракту, сумма обязательств по которому не превышает в эквиваленте 1 млн руб., резидент должен представить в уполномоченный банк расчетный документ по операции (п. 2.15 Инструкции N 181-И).
Уполномоченный банк как агент валютного контроля в случае необходимости вправе запросить документы и информацию, связанные с проведением валютных операций (п. 3 п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). В этом случае резидент должен будет предоставить соответствующие документы или информацию в срок, указанный в запросе, но не менее 7 рабочих дней со дня получения запроса (п. 1 ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ).
Таможенные органы также вправе запрашивать и получать документы и информацию, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (п. 3 ч. 1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ).
Существует риск, что если сумма, уплаченная (подлежащая уплате) по соглашению о компенсации складских расходов (связанных с переупаковкой товаров), не будет включена в таможенную стоимость товаров, то таможенный орган может с таким подходом не согласиться.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления, названные в п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Среди них - расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, к которым относятся в том числе расходы на упаковку ввозимых товаров, в том числе стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
В постановлении АС Уральского округа от 07.07.2023 N Ф09-4094/23 по делу N А60-46401/2022 судьи прокомментировали: расходы, указанные в п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей. Если данные расходы понесены продавцом, то при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции соответствующая стоимость включается им в цену товара (в том числе может быть выделена отдельной суммой). Если же расходы приходятся на покупателя, но не включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортированные товары, они добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (п. 1 Общего вступительного комментария к Соглашению по применению статьи VII ГАТТ 1994, п. 2 ст. VII ГАТТ 1994).
При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и др. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров, например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр. (п. 3.1 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283). Смотрите также постановление АС Уральского округа от 30.05.2025 N Ф09-1246/25 по делу N А76-17522/2023.
3. По общему правилу запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов (кроме незавершенного производства и готовой продукции) включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.
В фактическую себестоимость запасов включаются (п. 11 ФСБУ 5/2019):
- уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы;
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;
- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включаются затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) запасов, например:
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
- расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов.
Учитывая, что иностранному поставщику компенсируются складские расходы (расходы, связанные с переупаковкой товаров), возникшие до того, как товары отгружены российскому покупателю (право собственности на них перешло к нему), считаем, что обозначенные затраты связаны с приобретением запасов, поэтому включаются в их фактическую себестоимость. Полагаем, что аналогичным образом организуется и налоговый учет.
Так, подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ предусматривает, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.
Также для экономического обоснования расходов рекомендуем иметь в наличии информацию, документы, подтверждающие необходимость проведения переупаковки товаров (акты осмотра, фото- и видеосъемка, переписка с контрагентов, др.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Валютный контроль договора выполнения работ (оказания услуг) с нерезидентом (август 2026);
- Энциклопедия решений. Представление в банк справки о подтверждающих документах при осуществлении валютных операций (август 2026);
- Энциклопедия решений. Представление в банк документов и информации о валютных операциях (август 2026);
- Энциклопедия решений. Представление в налоговые органы документов и информации, связанных с проведением валютных операций (август 2026);
- Энциклопедия решений. Представление в таможенные органы документов и информации по валютным операциям (август 2026);
- Вопрос: Учет компенсации расходов, связанных с конвертацией валюты, белорусскому поставщику (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Ответ прошел контроль качества
26 августа 2026 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.
