Применение федерального инвестиционного налогового вычета к объекту ОС, объединенному с другим. Признается ли данное ОС выбывшим, если в рамках объединения оно вошло в состав нового объекта ОС с другим инвентарным номером и его продолжают использовать?

Организация (общая система налогообложения) применила к стоимости модернизации основного средства федеральный инвестиционный налоговый вычет в 1 квартале 2026 года. В 2 квартале 2026 данное основное средство (ОС) было объединено с другим с присвоением нового инвентарного номера. По сути, объект не выбыл, а лишь стал частью нового объекта с новым инвентарным номером.
Должна ли организация в соответствии с п. 11 ст. 286.2 НК РФ восстановить федеральный инвестиционный налоговый вычет по данному объекту ОС? Признается ли данное ОС выбывшим, если в рамках объединения оно вошло в состав нового объекта ОС с другим инвентарным номером?

Исходя из положений ст. 286.2 НК РФ, применять ФИНВ следует в отношении конкретного объекта основных средств. При продаже или ином выбытии основного средства до истечения пяти лет необходимо восстановить налог, не уплаченный из-за вычета, и уплатить пени. При ликвидации основного средства эти положения не применяются (п. 11 ст. 286.2 НК РФ).

Мы придерживаемся позиции, что в указанной ситуации данное ОС неверно признать выбывшим.

Понятие выбытия объекта основных средств в целях применения налоговых норм (в частности, положений об инвестиционном вычете) связано с прекращением признания актива в качестве объекта основных средств (его реализация, ликвидация, передача по договору дарения и т.п.), когда объект окончательно выбывает из хозяйственного оборота налогоплательщика. Если в результате объединения двух основных средств в один инвентарный объект имущество фактически продолжает использоваться в деятельности организации (как часть нового укрупненного объекта с новым инвентарным номером) и не выбывает из состава активов организации путем реализации или ликвидации, основания для восстановления ранее примененного инвестиционного налогового вычета, на наш взгляд, отсутствуют.

Финансовое ведомство указывает, что понятия "выбытие" и "ликвидация" Кодексом не определены (письмо Минфина России от 07.08.2025 N 03-03-06/1/76590) и добавляет: При этом на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Смотрите также письмо Минфина России от 17.12.2025 N 03-03-06/1/122766: При этом обращаем внимание, что основания для ликвидации основных средств Кодексом не регламентируются.

Обратившись к нормам бухгалтерского учета, мы увидим, что списание объекта основных средств осуществляется в ситуациях, перечисленных в п. 40 ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Рассматриваемый случай в этой норме не поименован.

Однако такая позиция не бесспорна и содержит налоговые риски. Контролеры могут посчитать, что при слиянии ОС с другим объектом сам исходный объект как единица учета исчезает, что исключает возможность применения ФИНВ к исходному активу.

Так, по мнению финансистов, в ситуации выбытия объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, в результате реорганизации в форме присоединения указанного налогоплательщика к другому юридическому лицу сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением вычета в отношении этого объекта основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней (письмо Минфина России от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103674). Объект продолжает приносить экономические выгоды, однако его передачу при реорганизации Минфин признает иным выбытием.

Считаем также существенным момент степени изменения исходных объединяемых объектов. Если в результате объединения технические характеристики нового объекта существенно изменились (например, поменялся ОКОФ, добавилась новая функция, объект стал работать как комплекс), тогда, действительно, может возникнуть ситуация, близкая к выбытию и созданию нового ОС.

К сожалению, правоприменительной практики, соответствующей вопросу, мы не обнаружили.

Отметим, что объединение может осуществляться как создание нового объекта под новым инвентарным номером, а также как дооборудование, как реконструкция (смотрите Вопрос: Отражение в учете объединения двух объектов ОС в одно как дооборудование первого (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.)); Вопрос: Объединение нежилых помещений в одно, если одно из них учтено за балансом в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) по налогу на прибыль (июль 2026 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

24 июля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.