Какие реквизиты прослеживаемости товара должны быть заполнены в книге продаж у покупателя при возврате прослеживаемого товара поставщику?

Поставщику возвращен прослеживаемый товар с связи с неисправностью.
Поставщик предоставил корректировочный счет-фактуру.
Покупатель на основании корректировочного счета-фактуры восстанавливает в книге продаж ранее заявленную к вычету сумму НДС.
Какие реквизиты прослеживаемости товара должны быть заполнены в книге продаж у покупателя при возврате прослеживаемого товара поставщику?

По нашему мнению, в книге продаж при восстановлении вычета покупатель заполняет в отношении возращенного товара, подлежащего прослеживаемости, все специальные графы, предназначенные для обеспечения прослеживаемости товара в НСПТ (национальная система прослеживаемости):

- 20 - РНПТ, указанный в графе 11 корректировочного счета-фактуры;

- 21 - код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости;

- 22 "Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости" - переносятся сведения из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.

- 23 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях" - указываются соответствующие данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры продавца. В ситуации возврата товара в графе 14 в строке В (увеличение) и в строке Г (уменьшение) должна быть указана стоимость возвращенного товара.

Участник оборота прослеживаемых товаров при приобретении товара у налогоплательщиков НДС обязан получать от них в электронной форме счета-фактуры с указанием реквизитов, перечисленных в подпунктах 16-19 п. 5 ст. 169 НК РФ (Энциклопедия решений. Счет-фактура в отношении прослеживаемого товара); при приобретении от лиц, не уплачивающих НДС - получать от них в электронной форме УПД с указанием реквизитов прослеживаемости.

В подп. 16-18 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. "в" или "г" п. 13 Положения о НСПТ указано о необходимости указания реквизитов прослеживаемости в т.ч. в корректировочных счетах-фактурах или УПД.

При этом продавец при возврате товара, подлежащего прослеживаемости, заполняет КСФ в общем порядке, в т.ч. в графе 5 в строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры указывается разница, отражающая уменьшение стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема), а в графе 9 в строке Г (уменьшение) - разница, отражающая уменьшение стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом НДС, после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) (подп. "к", "ч" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). И дополнительно указывает изменения в графе 14 Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях и копейках.

Отметим, что п. 19 п. 5.2 ст.169 НК РФ указано, что в КСФ указывается "стоимость товара, подлежащего прослеживаемости", а не "разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)...", но подп. "я3" - "я7" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры указано, что в графе 14 в строках А-Г указываются сведения о стоимости поставленных (отгруженных) товаров, подлежащих прослеживаемости, до изменений, после изменений и разница (смотрите Пример заполнения корректировочного счета-фактуры при реализации товара, подлежащего прослеживаемости). При этом продавец в графу 19 Книги покупок переносит соответствующие данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры (подп. "ц" п. 6 Правил заполнения Книги продаж).

По нашему мнению, в ситуации возврата товара в графе 14 в строке В (увеличение) и в строке Г (уменьшение) должна быть указана стоимость возвращенного товара, РНПТ которого указан в графе 11.

Сведения из указанных счетов-фактур отражаются в Декларации по НДС в составе сведений книги продаж с отражением в графах 20-22 реквизитов прослеживаемости из граф 11 - 13 счета-фактуры, а в графе 23 - стоимости товара, подлежащего прослеживаемости, в разрезе каждого РНПТ (письмо ФНС России от 3.12.2021 N ЕА-4-15/16911@).

В случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС отражается в Книге продаж (абзац второй п. 14 Правил ведения книги продаж) и восстановленные суммы налога переносятся в раздел 9 декларации по НДС (п. 55 Порядка заполнения декларации) (смотрите Энциклопедия решений. Как покупателю отразить возврат товара поставщику в декларации по НДС).

При этом Порядком заполнения Книги продаж предусмотрено указание реквизитов прослеживаемости в графах 20-23 при реализации товара, но для случаев корректировки реализации отдельно установлен только порядок заполнения граф 22 и 23:

- "При отражении покупателем (в случае уменьшения количества товаров, подлежащих прослеживаемости) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 22 указываются соответствующие данные из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры".

- "При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 23 указываются соответствующие данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры".

В то же время графы 20 (РНПТ, указанный в графе 11 счета-фактуры) и 21 (код количественной единицы измерения товара, указанный в графе 12 счета-фактуры) заполняются покупателем в общем порядке и при регистрации КСФ тоже.

Отметим, что в соответствии с письмом ФНС России от 3.12.2021 N ЕА-4-15/16911@ "О направлении Рекомендаций по осуществлению налогового контроля с использованием национальной системы прослеживаемости товара" при обработке сведений, содержащихся в НСПТ, в автоматизированном режиме выявляются расхождения, в частности, при сопоставлении реквизитов прослеживаемости, отраженных в налоговой декларации по НДС либо Отчете об операциях продавца и покупателя.

Поэтому расхождений между показателями графы 19 Книги покупок продавца и графы 23 Книги продаж покупателя не должно быть.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: При исправлении РНПТ в счете-фактуре как заполнить дополнительный лист книги продаж? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

22 июня 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.