Порядок исправления в бухгалтерском и налоговом учете ошибке по выплате бывшему сотруднику излишней суммы компенсации

В день увольнения 23.01.2026 сотруднику выплачена материальная помощь при увольнении работникам на пенсию в размере среднемесячного заработка в соответствии с коллективным договором. 26.02.2026 зарегистрировано соглашение о внесении изменений в коллективный договор, вступающее в силу с 01.01.2026. Изменен порядок выплаты материальной помощи при увольнении работникам на пенсию, а именно установлен размер материальной помощи в зависимости от стажа. Образовалась сумма к доплате материальной помощи. Выплатили сотруднику с компенсацией за задержку выплаты. Сейчас обнаружили ошибку, что оснований для начисления компенсации за задержку не было. Как исправить ситуацию?

1. В настоящее время порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется нормами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).

При внесении исправительных записей в бухгалтерский учет, прежде всего, не стоит забывать о том, что этот факт хозяйственной жизни предприятия, как и любой иной, подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). Основанием для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета может являться бухгалтерская справка, которая должна быть оформлена в соответствии с требованиями части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В такой справке следует описать характер допущенной ошибки (ошибок) (отсутствие правовых оснований для начисления компенсации за задержку выплаты), произвести необходимый перерасчет и указать порядок внесения исправлений. Именно на основании этого документа бухгалтер вправе сделать корректирующие записи на счетах бухгалтерского учета.

В силу п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (в мае 2026 года):

Дебет 20, 26, 44 Кредит 70 - (Сторно) - откорректировано начисление компенсации за задержку;

Дебет 20, 26, 44 Кредит 69 - (Сторно) - сторнировано излишнее начисление страховых взносов с компенсации за задержку.

Так как в настоящий момент сотрудник уволен:

Дебет 76 Кредит 70 - задолженность бывшего работника перед организацией отражена на счете расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2. В силу пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ плательщик страховых взносов при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, вправе внести необходимые изменения в РСВ и представить в налоговый орган уточненный РСВ. Таким образом, в рассматриваемом случае организация вправе (но не обязана) пересчитать страховые взносы (убирать излишнее начисление) и представить в налоговый орган уточненный РСВ за 1 квартал 2026 года. Если уточненный расчет не сдавать, сальдо по ЕНС, соответственно, скорректировано ФНС не будет. Если принято решение уточненный расчет сдать, то дополнительно сдавать уточненные персонифицированные сведения и уведомления об уплате налогов не нужно, т.к. эти отчеты уточняются только если ошибка выявлена до момента подачи РСВ.

3. В отношении налога на прибыль (или, например, налога по УСН) - в зависимости от того, какой режим применяет организация) представление уточненных деклараций будет являться не правом, а обязанностью. Это также следует из упомянутых выше пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ. Дело в том, что в результате излишнего начисления страховых взносов налогооблагаемые расходы на страховые взносы были фактически учтены в целях налогообложения в больших, чем положено, размерах. Поэтому, у организации возникает обязанность по представлению уточненной декларации по налогу на прибыль (УСН) за 1 квартал 2026 года, уплате недоимки и пеней (п. 1 ст. 81, п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 75 НК РФ).

4. Если бывший сотрудник деньги не вернет, то, по нашему мнению, у него сохраняется налогооблагаемый доход в размере излишне выплаченных ему денежных средств (компенсации за задержку). В этом случае оснований для пересчета налоговой базы и суммы НДФЛ мы не находим. Т.е. ранее отраженную запись в бухгалтерском учете: Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" сторнировать не нужно. Соответственно, полагаем, что при отсутствии факта возврата налогоплательщиком излишне полученных сумм налог, удержанный с указанного дохода, не может рассматриваться в качестве излишне удержанного (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Если бывший сотрудник деньги вернет, то на дату возврата, в учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" (Сторно) - скорректирована исчисленная с компенсации за задержку сумма НДФЛ.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете ошибок, приводящих в том числе к завышению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

В этом случае очевидно, что бывший сотрудник вернет организации фактически выплаченную ему сумму (т.е. сумму без НДФЛ, который был рассчитан и удержан с компенсации за задержку), соответственно, нет и оснований для возврата налога налогоплательщику (бывшему работнику). При таких обстоятельствах сумма уплаченного налоговым агентом в бюджет НДФЛ является переплатой налогового агента, которая по результатам камеральной проверки уточненного расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 г. должна быть учтена на ЕНС (подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В уточненном расчете 6-НДФЛ следует откорректировать (уменьшить) показатели полей (относящихся к рассматриваемой ситуации) раздела 2:

- поле 120 сумма доходов уменьшается на сумму скорректированной компенсации за задержку (ранее учтенная сумма с НДФЛ);

- поле 131 уменьшается налоговая база;

- поле 140 уменьшается сумма исчисленного НДФЛ с указанного дохода;

- поле 160 и поле 166 на ту же сумму уменьшается сумма удержанного налога.

Остальные строки без изменений, в т.ч.:

- поле 180 "Сумма налога, излишне удержанная" - 0;

- поле 190 "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом" - 0.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

18 мая 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.