Налоговая инспекция направила требование в адрес сельскохозяйственного производителя с запросом документов вне рамок налоговой проверки, касающихся производства (какие корма закупаются, как молодняк кормят и прочее). Имеет ли право ИФНС запрашивать такие документы? Есть ли судебная практика по данному вопросу?

Налоговая инспекция направила требование в адрес сельскохозяйственного производителя с запросом документов вне рамок налоговой проверки, касающихся производства (какие корма закупаются, как молодняк кормят и прочее).
Имеет ли право ИФНС запрашивать такие документы? Есть ли судебная практика по данному вопросу?

Налогоплательщик не вправе оценивать относимость истребуемых документов к контрольным мероприятиям налогового органа, поскольку такая оценка находится в компетенции налогового органа, осуществляющего в установленном законом порядке контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (постановление АС Дальневосточного округа от 31.07.2020 N Ф03-2743/20 по делу N А51-25211/2019).

Целью истребования документов в порядке ст. 93.1 НК РФ может выступать проверка данных учета и отчетности налогоплательщика (определение Верховного Суда РФ от 24.05.2021 N 306-ЭС21-6771 по делу N А06-3269/2020): Признавая правомерным требование о представлении документов (информации), суды исходили из того, что инспекцией документы истребовались с целью проверки данных учета и отчетности налогоплательщика (подтверждение действительности договорных отношений, документов, представленных вне рамок налоговых проверок, достоверности сведений, содержащихся в них; получение сведений о первичных учетных документах, относящихся к хозяйственной деятельности налогоплательщика), требование и решение вынесены в соответствии с требованиями законодательства.

Законодателем не установлен перечень истребуемых документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика или сделки. Согласно официальным разъяснениям к таким документам относятся любые документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной сделки. Таким образом, список документов, представляемых в налоговый орган, неограничен.

Поскольку, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае истребование документов (информации) производится в ситуации, когда у контрагента не проводится налоговая проверка (вне рамок проведения налоговых проверок), то применительно к такой ситуации список документов, представляемых в налоговый орган, должен быть связан с конкретной сделкой, которая должна быть указана в этом требовании. Так, указание на сведения, позволяющие идентифицировать сделку, является обязательным условием при истребовании информации вне налоговой проверки (постановление Пятого ААС от 29.04.2021 N 05АП-1824/21 по делу N А59-6279/2020, определение ВАС РФ от 31.01.2013 N ВАС-16732/12 по делу N А51-6351/2012).

В определении Конституционного Суда РФ от 07.04.2022 N 821-О (п. 3.1) указано: Положение пункта 2 статьи 93.1 НК РФ предусматривает право должностного лица налогового органа истребовать документы (информацию) без назначения налоговой проверки в случае, если возникает обоснованная необходимость получения сведений по конкретной сделке, притом что такая необходимость должна определяться не произвольно, а в рамках, установленных законодательством о налогах и сборах применительно к составу документов (информации), которые могут быть истребованы. При этом названная норма закрепляет обязательное условие: документы (информация) как предмет истребования должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к ее части или периоду, не к налоговому периоду и т.п.

Также суды отмечают, что налоговый орган не вправе истребовать документы, не связанные с исчислением и уплатой налогов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 12.12.2016 N Ф04-5639/16 по делу N А46-4871/2016, АС Центрального округа от 10.06.2015 N Ф10-1455/15 по делу N А36-3977/2013).

В определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О указано, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налога, а потому истребование документов, содержащих информацию о тех фактах, которые на исчисление и уплату налога не влияют, представляется недопустимым.

Таким образом, если запрашиваются документы по всей производственной деятельности без привязки к конкретной сделке, такое требование может быть признано незаконным.

Смотрите также судебную практику в материалах:

- Вопрос: Правомерность истребования на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ всех документов (информации), связанных с деятельностью налогоплательщика, а не в рамках конкретной сделки (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.),

- Истребование документов налоговыми органами (В. Ульянов, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 6, 7, июнь, июль 2016 г.).

Что касается налогоплательщиков, являющихся сельхозтоваропроизводителями, то нам встретилось постановление Седьмого ААС от 12.07.2018 N 07АП-3110/18, в котором решением инспекции налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ за восемь не представленных документов (при этом налоговым органом не указано, каких именно документов). В этой части решение инспекции признано недействительным.

Таким образом, если организация считает, что истребуемые документы не связаны с исчислением и уплатой налогов и касаются общих вопросов производства, не связанных с конкретной сделкой или льготой, то представлять их она не обязана, однако в этом случае свою точку зрения, возможно, придется отстаивать в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Позиции высших судов. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (Ст. 93.1 НК);

- Вопрос: Правомерность запроса документов налоговым органом, если такие документы не относятся к конкретной сделке (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.);

- Вопрос: Истребование документов (информации) вне рамок налоговых проверок (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.);

- Как действовать налогоплательщику, если он считает незаконным требование ИФНС? (Е. Крючков, журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 9, сентябрь 2020 г.)

- Истребование документов (информации) вне рамок налоговой проверки (Н.Н. Луговая, журнал "НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

24 марта 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.