Составление бухгалтерской отчетности доверительным управляющим

Необходимо ли проводить аудиторскую проверку организации, в случае, если сумма дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности у основного подразделения организации менее 800 млн рублей, а у обособленного подразделения (деятельность по доверительному управлению, учитываемая на отдельном балансе, отчет предоставляется учредителю управления, при этом баланс и декларация по налогу на прибыль по доверительному управлению не предоставляются) превысила 800 млн за предшествующий год?

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от:

- другого имущества учредителя управления,

- от имущества доверительного управляющего.

Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 2 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания)).

При этом согласно п. 15 Указаний доверительный управляющий формирует два комплекта отчетности:

- по доверительному управлению (формы отчетности, утвержденные в учетной политике учредителя управления). Такой отчет формируется и представляется в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 1020 ГК РФ). На основании п. 7 Указаний при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.

- по своей деятельности (все формы отчетности, составляемые в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность") (п. 17 Указаний). В бухгалтерской (финансовой) отчетности доверительного управляющего отражается только его имущество, активы и обязательства, финансовые результаты (без имущества учредителя управления, доходов и расходов, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, кроме вознаграждения) (исходя из п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и п. 11 Указаний*(1)).

Таким образом, сведения о доходах, полученных по договору доверительного управления имуществом, отражает в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности учредитель управления он при составлении своей бухгалтерской отчетности полностью включает в нее данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем построчного суммирования аналогичных показателей.

А доверительный управляющий в своей отчетности отражает только свое вознаграждение и расходы, понесенные им при по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

И если доходы доверительного управляющего не превысили 800 млн руб., а сумма активов бухгалтерского баланса (а, как указано выше, доходы и имущество учредителя управления учитываются в его отчетности и не учитываются в отчетности доверительного управляющего) по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года не превысила 400 млн руб., то обязательному аудиту отчетность доверительного управляющего не подлежит (при отсутствии иных оснований для аудита, смотрите Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год, Энциклопедию решений. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Особенности представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доверительным управляющим;

- Вопрос: Как заполняется отчетность (статистическая, бухгалтерская) доверительного управляющего? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);

- Вопрос: Должен ли отражаться остаток по отдельному расчетному счету, открытому для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, на основном балансе доверительного управляющего? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2012 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

16 февраля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п. 11 Указаний при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение в учете самого доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с п. 16 Указаний.