Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств командировочных расходов, дата принятия к учету объекта

По договору купли-продажи организация приобрела тепловоз. Согласно условиям договора право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с даты поставки. Датой поставки товара считается дата подписания уполномоченным представителем покупателя товарной накладной на территории завода-изготовителя. Перевозка груза осуществлялась железнодорожным путем материально ответственными лицами покупателя. В оригинале железнодорожной транспортной накладной указана дата приема к перевозке - 18.11. Прибытие на станцию назначения - 02.12. Уведомление грузополучателя (получателя) - 02.12. Выдача оригинала накладной получателю - 02.12. Счет фактура датирован 17.11.
Бухгалтер покупателя в учете отразил следующие бухгалтерские проводки:
17.11.2025
Дебет 08.04 Кредит 60 (приобретение объектов основных средств).
02.12.2025
Дебет 08.04 Кредит 71 (авансовый отчет), Дебет 01 Кредит 08.04 (основные средства в организации).
Правильно ли бухгалтер отразил в учете факты хозяйственной жизни? Или стоимость тепловоза он должен был отразить в учете датой подписания уполномоченным представителем покупателя товарной накладной на территории завода-изготовителя (18.11.2025)? Правомерно ли затраты из авансового отчета включены в первоначальную стоимость объекта основного средства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Считаем допустимым отражение признания объекта основных средств 02.12.2025 (записью в дебет счета 01 с кредита счета 08) с включением в капитальные вложения расходов подотчетного лица, если такие были непосредственно связаны с приобретением объекта основных средств и только после прибытия на станцию назначения объект приведен в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях.

Обоснование вывода:

ФСБУ 6/2020 "Основные средства" устанавливает, что при принятии к учету объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (общей сумме связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020)). Под капитальными вложениями понимаются определяемые затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также восстановление объектов основных средств.

Затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (капитальные вложения) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020). В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом организация признает такую часть капитальных вложений объектом основных средств или объектом нематериальных активов. Это означает, что по завершении капитальный вложений и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект будет вводиться в эксплуатацию, то есть переводиться на счет 01. И эту запись должны сопровождать необходимым образом оформленные первичные документы о соответствующих фактах и объектах учета (ст. 9, 10 Закона о бухучете). Общепринято, что принятие основного средства к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств. На основании акта на учтенное на балансе основное средство открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств. Организация вправе разработать собственные формы акта и карточки на основании форм N ОС-1 (N ОС-1а) и N ОС-6, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Притом что определяющим моментом завершения капитальных вложений является начало эксплуатации объекта, поэтому этот факт также подлежит фиксации первичным документом.

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей; доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку; проведение пусконаладочных работ, испытаний (п. 5 ФСБУ 26/2020). Не считается затратами предварительная оплата поставщику (продавцу) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества. В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений, помимо уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу) сумм, включаются, в частности, заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) (пп. 9, 10 ФСБУ 26/2020). Считаем допустимым отражение признания объекта основных средств 02.12.2025 (записью в дебет счета 01 с кредита счета 08) с включением в капитальные вложения расходов подотчетного лица, если такие были непосредственно связаны с приобретением объекта основных средств и непосредственно после прибытия на станцию назначения объект приведен в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях. Последнее обстоятельство также подтверждается документально.

В ином случае - если уполномоченный представитель покупателя не только принял объект, но и в этот же момент удостоверяет приведение его в готовность к эксплуатации - объект основных средств признается на дату передачи, а расходы подотчетного лица (как произведенные после этой) даты не включаются в капитальные вложения, не формируют первоначальную стоимость и признаются в составе текущих затрат).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения основных средств за плату в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;

- Вопрос: Право собственности на имущество по условиям договора переходит после полной оплаты. Можно ли учитывать такое имущество в составе ОС и начислять амортизацию до получения права собственности в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.)

- Вопрос: Унитарное предприятие приобрело автомобиль, который зарегистрировало в ГИБДД по месту нахождения своего подразделения, но фактически автомобиль эксплуатируется по месту нахождения головного подразделения предприятия. Первоначальная стоимость автомобиля была сформирована на момент регистрации в ГИБДД. После этого автомобиль перегнали в головное подразделение. На момент регистрации в ГИБДД автомобиль принят к налоговому учету в составе основных средств. Каков порядок отражения в налоговом учете расходов, связанных с командировочными расходами в связи с перегоном автомобиля? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

26 января 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.