Договор аутсорсинга на условиях абонентского обслуживания: налоговый учет расходов у заказчика

Между двумя взаимозависимыми компаниями заключен договор аутсорсинга на предоставления услуг управления.
Компания 1 предоставляет компании 2 услуги следующих специалистов: финансистов, программистов, логистов, кладовщиков.
Сумма единая (установлен неменяющийся тариф, не зависящий от количества предоставленных услуг).
1. Необходимы ли подтверждающие документы к акту оказанных работ в виде отчетов, расшифровок или можно только подписывать акты выполненных работ?
2. Необходимо ли проводить тендер для обоснования цены, в котором также будут участвовать независимые аутсорсинговые компании (если взаимозависимая компания предлагает цену ниже, тогда заключенный с ней договор будет экономически обоснованным)?
3. Можно ли считать плату по такому договору абонентской и принимать в расходы вне зависимости от того, оказаны услуги или нет?

1. Помимо акта оказанных услуг, следует иметь иные документы, в том числе отчет исполнителя о проделанной работе, содержащий перечень оказанных услуг в тех периодах, когда услуги фактически оказывались.

2. Проведение тендера не является обязательным, но, наряду с иными обстоятельствами, может помочь обосновать расходы по договору, заключенному с взаимозависимым лицом. Учитывая взаимозависимость сторон, целесообразно определять цену договора с ориентиром на рыночные цены (ст. 105.1, 105.3 НК РФ) (предложенная взаимозависимым лицом цена не должна существенно отличаться от цен других участников тендера). Занижение цены может повлечь уменьшение налогооблагаемых доходов у исполнителя (компании 1), завышение цены - повлечь завышение расходов у заказчика (компании 2).

3. Договор, согласно условиям которого установлена единая плата (тариф) (например, ежемесячная), независящая от количества предоставленных услуг, можно считать договором с абонентским обслуживанием. Расходы по такому договору можно учесть в целях налогообложения прибыли при наличии надлежащим образом оформленных документов и отсутствии обстоятельств, указывающих на формальный документооборот. См. также письмо Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330, постановления АС Уральского округа от 03.07.2017 N Ф09-3363/17, Шестнадцатого ААС от 30.11.2023 N 16АП-513/22.

Существует риск, что налоговый орган посчитает неправомерным признание расходов в том периоде, в котором никакие услуги вообще не оказаны.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Вопрос: Обоснование расходов на аутсорсинг для налогового учета (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2025 г.);

- Вопрос: Договор аутстаффинга между взаимозависимыми организациями. Налоговые последствия и риски (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2025 г.);

- Вопрос: ООО оплачивает абонентскую плату адвокату по принципу ДМС: платит за возможность в любое время обратиться, когда понадобится. В акте выполненных работ указано: абонентская плата. Можно ли принять в расходы такие платежи? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2025 г.);

- Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Юриста в штате организации нет. Заключен договор поручения с юристом как с частным лицом. По договору организация поручает юристу представлять свои интересы в судах, в претензионной и договорной работе, разрабатывать проекты документов, консультировать по вопросам деятельности организации. В договоре поручения нет сведений, что физическое лицо является ИП. Вознаграждение юриста будет составлять 20 000 руб. в месяц независимо от количества работы, выполненной им. Возможно ли суммы оплаты принимать в составе расходов при определении объекта налогообложения (УСН)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2015 г.);

- Лермонтов Ю.М. Договоры: бухгалтерские и налоговые последствия. - Специально для системы ГАРАНТ, 2011 г. // Налоговые аспекты договора;

- Вопрос: По договору ИП оказывает услуги по перевозке руководителя организации и бухгалтера как внутри города, так и в командировки в другие населенные пункты. По условиям договора за услуги перевозки производится постоянная месячная оплата (является платой за возможность предоставления транспортного средства при наличии необходимости), компенсируются расходы на бензин по фактическому километражу и чекам. Можно ли расходы в виде ежемесячного платежа по договору учесть в составе расходов по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2014 г.);

- Вопрос: Организация заключает договоры по оказанию консультационных услуг. В договоре прописывается подробная детализация по каждому проекту. Каждый проект закрывается актом выполненных работ. Нужен ли специальный учет часов - какой работник, сколько часов, над каким проектом работал? Имеют ли право налоговые органы требовать от организации обоснования стоимости услуг? Организация иногда оказывает устные консультации или консультации по телефону. Обязательно ли вести учет устных консультаций? Как организовать учет услуг в письменной и устной форме? Нужны ли оправдательные документы по стоимости человеко-часа работы организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2008 г.);

- Расшифровывать ли услуги в актах? (Ю. Фуфаева, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2014 г.);

- Налоговые риски сервисного договора с условием внесения абонентской платы (С.В. Савсерис, И.М. Трегубов, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 22, ноябрь 2010 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 августа 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.