Организация по договору купли-продажи приобрела бывшие в употреблении экскаваторы Caterpillar в количестве двух штук. Поставщик представил счет-фактуру и форму ОС-1б (акт о приеме-передаче групп объектов основных средств). Данные экскаваторы не введены в эксплуатацию фактически (то есть в налоговом учете их не амортизируют), так как они требуют дорогостоящего капитального ремонта и хранятся на центральном складе в разобранном виде.
Должна ли организация принять к учету эти основные средства (ОС) в бухгалтерском учете (то есть отразить на счете 01.01) в момент подписания акта приема-передачи с продавцом? При принятии к учету ОС в бухгалтерском учете может ли организация срок полезного использования уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества у предыдущего собственника? Если экскаваторы должны учитываться предварительно на счете 08, то при формировании первоначальной стоимости экскаваторов (до принятия к учету) включаются ли в первоначальную стоимость затраты на капитальный ремонт?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приобретенные по договору купли-продажи бывшие в употреблении экскаваторы переводятся в состав основных средств только после завершения всех работ, связанных с доведением до состояния, в котором такие экскаваторы действительно готовы к эксплуатации. Соответственно, расходы на капитальный ремонт таких экскаваторов, произведенные до ввода их в эксплуатацию, будут увеличивать первоначальную стоимость этих экскаваторов. При этом затраты по капитальному ремонту в таком случае накапливаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
После окончательного формирования первоначальной стоимости в связи с завершением капитального ремонта объект основных средств (экскаваторы), ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств и отражен на счете 01 "Основные средства".
В бухгалтерском учете можно установить любой обоснованный срок полезного использования, в том числе и с учетом срока фактического использования такого объекта у предыдущего собственника.

Обоснование позиции:
В связи с тем, что организация планирует применять положения ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) только с 01.01.2022, то на порядок учета основных средств в такой организации распространяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ОС), если одновременно выполняются условия, приведенные в п. 4 ПБУ 6/01 и после завершения формирования его первоначальной стоимости (пп. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, исходя из п. 4 ПБУ 6/01 для учета актива в составе ОС не обязательно, чтобы имущество использовалось фактически, достаточно того, что оно предназначено для использования. Действующее законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет в составе ОС с соблюдением условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и, соответственно, доведением объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации.
Согласно п. 23 Методических указаний и Плану счетов фактические затраты, связанные с приобретением за плату ОС (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, материалов, затрат по оплате труда. При принятии ОС к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".
Согласно пп. 7, 8 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Учету в составе основных средств объект подлежит в том периоде, когда он не требует дополнительных капитальных вложений на доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации, и полностью готов к использованию для производственных нужд организации (письма ФНС России от 05.09.2017 N БС-4-21/17597@, Минфина России от 26.08.2016 N 03-05-04-01/49998).
В постановлении Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10 также указывается, что в первоначальную стоимость включаются также затраты по доведению ОС до состояния, пригодного к использованию.
Доработка такого объекта основных средств до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства. После окончательного формирования первоначальной стоимости объект основных средств, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств.
Проводки (без учета НДС) следующие:
Дебет 08 Кредит 60
- учтена стоимость экскаваторов по договору купли-продажи;
Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60
- учтены расходы на капитальный ремонт экскаваторов;
Дебет 01 Кредит 08
- введенные в эксплуатацию экскаваторы переведены в состав основных средств.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету организацией самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Такой порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты ОС, ранее использовавшиеся у другой организации (п. 59 Методических указаний).
Исходя из изложенного, в отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете можно установить любой обоснованный срок полезного использования.
В свою очередь, при определении срока полезного использования организация вправе, но не обязана:
- руководствоваться Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1;
- учитывать срок полезного использования у предыдущего собственника.
Тем не менее выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация приобретает в собственность два объекта (турбокомпрессор и датчик пламени). Указанные объекты приобретаются в целях совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием. Стоимость каждого из данных объектов составляет выше 40 тыс. руб. и меньше 100 тыс. руб. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанных объектов, если в учетной политике организации лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета - 40 тыс. руб., для целей налогового учета - 100 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
- Вопрос: Учет пусконаладочных работ после ввода основного средства в эксплуатацию (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
- Вопрос: Организация приобрела мобильную буровую установку, самоходную на автомобильном шасси (далее - МБУ). МБУ была поставлена на учет в Госгортехнадзоре 16.04.2018. Для введения МБУ в эксплуатацию необходимы еще три блока. В настоящее время МБУ в эксплуатацию не введена, находится на складе. В связи с производственной необходимостью два вспомогательных блока из трех будут перевезены и присоединены к другой буровой установке, которая ранее была введена в эксплуатацию и числится в составе основных средств (далее - 2БУ). Возможно ли включить МБУ в состав основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.)
- Вопрос: Как учесть дорогостоящее оборудование, приобретаемое для выполнения гособоронзаказа (оборудование не является специальным и может использоваться в будущем в деятельности организации, срок службы оборудования - пять лет, срок выполнения гособоронзаказа - один год)? Какие бухгалтерские проводки оформить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)
- СПИ для имущества, бывшего в употреблении (Л.Е. Тимофеева, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2018 г.);
- Вопрос: Организация применяет общий режим налогообложения, амортизация начисляется линейным методом. Организацией приобретено основное средство (автомобиль), бывшее в употреблении и полностью самортизированное предыдущим собственником. Основное средство приобретено по балансовой стоимости, указанной в акте по форме ОС-1, в которой также указан срок полезного использования - 37 месяцев. Фактический же срок использования составляет 58 месяцев. В каком порядке организация может начислять амортизацию по купленному основному средству в налоговом и бухгалтерском учете? Как определить срок полезного использования основного средства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2013 г.)
- Вопрос: Организация приобретает четыре бывших в употреблении автомобиля для осуществления предпринимательской деятельности. Организация-продавец оформила договор купли-продажи, акт приема передачи, акт ОС-1, счет-фактуру. Согласно акту ОС-1 три автомобиля полностью самортизированы. Как определить срок полезного использования приобретенного основного средства, полностью самортизированного предыдущим собственником? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных основных средств, бывших в употреблении? Какие при этом должны быть сделаны проводки? Должен ли продавец в данной ситуации предоставить покупателю накладную ТОРГ-12? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2012 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

15 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.