Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация, являющаяся сельхозпредприятием и применяющая общую систему налогообложения, приобрела в собственность основное средство - дробилку стоимостью 2 500 000 руб., которая предназначена для безопасного измельчения целых туш животных (коров, свиней), мелких животных, птиц. Срок службы дробилки согласно руководству по эксплуатации - восемь лет. Возможна круглосуточная эксплуатация оборудования. Также приобретена технологическая линия по переработке отходов убоя свиней и отходов переработанного мясосырья. Какой срок полезного использования оборудования и код по ОКОФ применять в целях бухгалтерского учета?

Организация, являющаяся сельхозпредприятием и применяющая общую систему налогообложения, приобрела в собственность основное средство - дробилку стоимостью 2 500 000 руб., которая предназначена для безопасного измельчения целых туш животных (коров, свиней), мелких животных, птиц. Срок службы дробилки согласно руководству по эксплуатации - восемь лет. Возможна круглосуточная эксплуатация оборудования. Также приобретена технологическая линия по переработке отходов убоя свиней и отходов переработанного мясосырья.
Какой срок полезного использования оборудования и код по ОКОФ применять в целях бухгалтерского учета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Перечисленным в вопросе объектам ОС наиболее соответствует код ОКОФ 330.28.93.17.170.
Для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования основных средств.
В целях налогообложения оборудование целесообразнее отнести к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Такая позиция не противоречит рекомендациям Минфина России и согласуется с данными технической документации.

Обоснование позиции:
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход). С учетом п. 20 ПБУ 6/01 организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в указанном пункте ПБУ (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
В налоговом учете в соответствии с п.п. 1 и 4 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами Классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (далее - ОК 013-2014).
Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства (по словоформам) или по его назначению.
Если поиск по названию или назначению основного средства не даст результата, то для определения кода ОКОФ можно воспользоваться прямым переходным ключом между редакциями прежнего классификатора ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, и классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденным приказом Росстандарта России от 21.04.2016 N 458 (далее - Прямой переходный ключ).
Дробилка для измельчения туш и технологическая линия по переработке отходов в ОК 013-2014 не упомянуты. Такое оборудование может быть отнесено к группировке 330.00.00.00.000 "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты".
В действовавшем ранее Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 Оборудованию технологическому для мясной и птицеперерабатывающей промышленности был присвоен код 14 2925100, а линиям автоматическим и полуавтоматическим - код 14 2925103. Применив Прямой переходный ключ, мы видим, что сейчас оба вида оборудования относятся к коду 330.28.93.17.170 - Оборудование для переработки мяса или птицы.
Дробилке (согласно ОК 013-94) могли соответствовать коды 14 2925462 - Машины для резки, измельчения и плющения и 14 2945102 - Машины для измельчения и нарезания. Согласно действующему ОК 013-2014 это группа - Машины для измельчения и нарезания, код 330.28.93.17.112. По Классификации ОС эта группа относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Код 330.28.93.17.170 в Классификации не упомянут. Рассматриваемое оборудование может быть отнесено к Оборудованию для производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий, код 330.28.93 (пятая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)).
На практике вполне возможна ситуация, когда есть несколько кодов ОКОФ, к которым можно отнести объект. И эти коды относятся к разным амортизационным группам. В таких ситуациях при выборе кода ОКОФ желательно исходить из принципа осмотрительности. Главное - не допустить завышение амортизационных начислений и, как следствие, возможное занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и/или налога на имущество. Так, специалисты финансового ведомства отмечают, что "указаний, характеризующих порядок отнесения объектов классификации к определенному коду подраздела ОКОФ, в описании (введении) классификатора не содержится. Таким образом, определение кода ОКОФ основывается на субъективном суждении. По мнению Департамента, исходя из целей недопущения завышения расходов, связанных с амортизационными начислениями (занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество), при выборе кодов ОКОФ для определения амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования" (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).
После отнесения амортизируемого имущества к амортизационной группе для целей начисления амортизации налогоплательщик имеет право установить любой срок полезного использования такого имущества в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы (письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724).
По нашему мнению, перечисленным в вопросе объектам ОС наиболее соответствует код ОКОФ 330.28.93.17.170. В целях налогообложения оборудование целесообразнее отнести к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Такая позиция не противоречит рекомендациям Минфина России и согласуется с данными технической документации (руководством по эксплуатации дробилки).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ специальным коэффициентом не выше 2 к основной норме амортизации в отношении собственных основных средств могут воспользоваться налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа. В целях указанной нормы к названным организациям относятся птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты.
Также в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности*(1). При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам.
Возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества главой 25 НК РФ не предусмотрена. В случае если при амортизации основного средства имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481)*(2).

К сведению:
Для тех видов основных средств, которые не указаны в ОК 013-2014 и в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Если сведений, содержащихся в технической документации, для определения срока полезного использования недостаточно или такая документация вообще отсутствует, можно обратиться к изготовителю (продавцу) с соответствующим запросом (письма Минфина России от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66911).
В ситуации, когда для объекта основных средств отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14560, от 03.10.2017 N 03-03-06/1/64157, от 02.10.2017 N 03-03-06/1/63785, от 13.09.2017 N 03-03-06/1/58770).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;
- Энциклопедия решений. Учет амортизации основных средств с повышающими коэффициентами;
- Энциклопедия решений. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли;
- Вопрос: Организация владеет самоходными буровыми машинами. Данные машины относятся к третьей амортизационной группе. Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом. Машины используются по 16 часов в день семь дней в неделю. Может ли организация по данным машинам применять коэффициенты ускоренной амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2012 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

3 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Повышенной сменностью признается эксплуатация основного средства более чем в две смены. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" сроки полезного использования по основным средствам установлены исходя из режима работы в две смены. Режим повышенной сменности означает использование основных средств более двух смен в течение суток, например трехсменный или круглосуточный режим работы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-3300/2007, постановления ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3 по делу N А76-7953/06, ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/3104-11 по делу N А40-103470/10-140-539).
Эксплуатация оборудования в режиме более двух смен нормальной продолжительности или в круглосуточном режиме является основанием для применения налогоплательщиком коэффициента ускоренной амортизации независимо от технических характеристик данных основных средств (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 по делу N А75-786/2011, постановления ФАС Московского округа от 30.11.2012 N Ф05-9723/12 по делу N А40-77244/11-129-330, от 12.12.2011 по делу N А40-124759/10-127-711).
*(2) Для целей бухгалтерского учета корректировка нормы амортизационных отчислений при применении линейного способа начисления амортизации не предусмотрена.
Единственный способ начисления амортизации, при котором предусмотрено применение специального коэффициента, - способ уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01) (письмо Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220).
Организация вправе воспользоваться положениями п. 20 ПБУ 6/01, в соответствии с которыми по объектам основных средств, эксплуатируемым в условиях повышенной сменности, организация может установить срок полезного использования объекта ОС исходя из его ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации, в частности количества смен. В этом случае в бухгалтерском учете может быть установлен меньший срок эксплуатации, тогда как в налоговом учете организация будет применять специальный коэффициент, установленный пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.
Однако воспользоваться данной нормой возможно только при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Пересмотр организацией срока полезного использования возможен только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации данного объекта.