О налоговых вычетах

Внимание! При использовании материалов с сайта
ссылка на источник www.garant.ru обязательна

С 1 января 2007 года вступил в силу ряд изменений в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ), касающихся налоговых вычетов, а значит, и непосредственно нас с вами. Рассмотрим основные положения и новеллы налогового законодательства относительно вычетов и разберемся, какие выгоды могут получить граждане при уплате налогов.

Как известно, при определении размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо имеет право на получение стандартных (ст. 218 НК РФ), социальных (ст. 219 НК РФ), имущественных (ст. 220 НК РФ) и профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ), а некоторые виды доходов могут быть и вовсе освобождены от налогообложения (ст. 217 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при расходах на обучение, лечение, благотворительность и других тратах. С 1 января 2007 года максимальная сумма социального налогового вычета увеличена с 38 тыс. до 50 тыс. рублей. Эту сумму налогоплательщик может потратить либо на учение, либо на лечение. Не более 50 тыс. рублей может быть направлено в качестве платы за обучение в образовательных учреждениях, имеющих лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Причем можно оплачивать как свое образование, так и образование своих детей или подопечных в возрасте до 24 лет (пп. 2 п. 1 ст. 219). Отметим, что дети и подопечные должны обучаться обязательно на дневной форме обучение и потраченная сумма не должна быть более 50 тыс. рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекунов, попечителей. С 1 января 2007 года социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала. Не более 50 тыс. рублей может быть потрачено также на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ (см. Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. N 201 - далее Постановление N 201). Опять же, лечиться можно либо самому, либо оплачивать лечение супруга, родителей или детей до 18 лет (пп. 3 п. 1). В указанный социальный вычет входят также расходы на покупку медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Постановлением N 201, назначенных лечащим врачом. С 1 января 2007 года в составе данного социального налогового вычета учитываются также суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению (пп. 3 п. 1 ст. 219). По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается Постановлением N 201. Стоит отметить, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Если проблемы развития общества волнуют больше, чем свои собственные, можно распорядиться по своему усмотрению 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Гражданин вправе перечислить эти средства на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также на пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности (п. 1 пп. 1 ст. 219). Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты можно получить в связи с продажей имущества, расходами на строительство и приобретение жилья, затратами на покупку ценных бумаг и другими действиями. С 1 января 2007 года вступила в силу поправка, разрешающая сложности, возникавшие у налогоплательщиков в связи с продажей и приобретением комнат. В новой редакции НК РФ установлено, что при продаже или приобретении комнат физическое лицо получает налоговый вычет в таком же размере, как при продаже (покупке) других жилых помещений (пп. 1, 2 п. 1 ст. 220). Итак, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн рублей, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. рублей (пп. 1 п. 1 ст. 220). При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220). Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета гражданин вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им расходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Отметим, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности (пп. 1 п. 1 ст. 220).

Имущественный вычет может быть также произведен в отношении нового строительства либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на указанные цели (пп. 2 п. 1). НК РФ четко прописывает, что именно может включаться в категорию фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем. Среди прочего это: расходы на разработку проектно-сметной документации, на приобретение строительных и отделочных материалов, на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством, расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке, расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли в них, по мнению законодателя, могут включаться: расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой. Отметим, что в указанном случае общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (пп. 2 п. 1 ст. 220).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем, при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении указанного имущества, акт о передаче, документы, подтверждающие право собственности (п.п. 2 п. 1 ст. 220). Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (пп. 2 п. 1 ст. 220). Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по данной статье не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. За своим налоговым вычетом гражданин может до истечения налогового периода обратиться к работодателю, который обязан его предоставить при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет (п. 3 ст. 220). Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Иные налоговые вычеты

Важное социальное значение имеют стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты определяются фиксированными суммами и касаются строго определенных категорий граждан (ст. 218 НК РФ). Не станем останавливаться на их перечислении, обратим внимание лишь на пп. 4 п. 1 ст. 218, который может быть интересен широкому кругу лиц: налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, опекунов, попечителей или приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, а в случае его обучения по очной форме - до 24 лет. Но указанный налоговый вычет применяется лишь при том условии, что доход родителей не превышает 40 тыс. рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218). Отметим, что указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок является инвалидом, если он воспитывается одиноким (не состоящим в зарегистрированном браке) родителем, опекуном, попечителем, приемным родителем. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218). Из последних новелл НК РФ о стандартных вычетах отметим, что с 1 января 2007 года стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 рублей предоставляется гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации (абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Остановимся вкратце на профессиональных налоговых вычетах. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (п. 1 ст. 221); налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221); налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществляемой деятельностью, законодатель установил фиксированные процентные ставки по каждому виду деятельности (ст. 221). Граждане реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

В заключение отметим, что в пределах размеров налоговых вычетов, установленных НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей (ст. 222).

Анна Белицкая,
юрисконсульт компании "Гарант"